252. Аудиторские процедуры проверки учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

Проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим знаний не только нормативных актов, но и особенности исчисления себестоимости в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организа­ционные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и (структуру каждого вида его производственной деятельности).

На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта свод­ного учета затрат.

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции аудитор на основе полу­ченной информации заполняет заранее разработанные тесты.

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректиро­вать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор опреде­ляет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

В зависимости от отраслевой специфики, вида и масштаба деятельности могут применяться следующие методы учета затрат и калькулирования с/стоимости продукции:

Методы учета затрат на пр-во:

Нормативный метод: прим-ся в отраслях обрабатывающей пром-сти с массовым и серийным пр-вом. Отдельные виды затрат на пр-во учитывают по тек. нормам, обособленно ведут опер. учет отклонений фактич. затрат от норм с указанием мест их возникновения, причин и виновников, фиксируют изменение тек. норм в результате проведения орг-тех мероприятий и определяют влияние этих изменений на с/сть пр-ции. Зфак = Знорм +/- Откл.от норм +/- Изм.норм

Позаказный метод: объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под ним понимают изделие, мелкие серии изделий или ремонтные, монтажные, экспериментальные работы. Для учета затрат на каждый заказ открывается аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат ведут на основании первичных док-тов. Косв. расходы распределяют м/у отдельными заказами условно, исходя из положений уч. политики предприятия. При этом все затраты сч-ся незавершенными вплоть до окончания заказа. Отчетные калькуляции составляются после выполнения заказа

Попроцессный метод: применяется в организациях добывающих отраслей. Имеют непродолжительный технологический цикл выпуска однородной продукции. Незначительные остатки НЗП или их отсутствие. Себестоимость единицы продукции определяется прямым путем, т.е. делением производственных затрат на количество произведенной продукции.

«Директ-костинг». Система основана на классификации затрат на постоянные и переменные, она предполагает учет по видам затрат, местам возникновения и носителя. В с/стоимость продукции включаются только переменные затраты. Постоянные расходы, без распределения списываются на фин. результат в конце года. Т.о.рассчитывается учеченная с/сть без общехозяйственных результатов.

Попередельный метод: прим-ся в пр-ве с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного пр-ва, где обрабатываемое сырье и материалы проходят несколько фаз переработки (переделов). При этом затраты учитываются не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам в разрезе видов продукции. Общехозяйственные расходы учитываются по переделам, а затем распределяются вместе с общехозяйственными по видам продукции. Используется полу/ф или бесполу/ф вариант сводного учета затрат.

Сводный учет затрат ведется 2 вариантам: бесп/ф и п/ф.

При бесп/ф: ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухучете движение п/ф не отражают. Их движение от одного передела к др. бухгалтерия контролирует по данным опер. учета движения п/ф в натур. Выражении, который ведут в цехах. В соотве. с таким порядком учета с/сть п/ф после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь с/сть готового продукта. При этом прямые затраты в бухучете отражают по каждому переделу в отдельности.

При п/ф: движение п/ф из цеха в цех оформляется бух. записями и калькулируют с/сть п/ф после каждого передела. С использованием сч. 21 «П/ф собственного пр-ва»: Д21 К20 (после каждого передела). Без использования сч. 21: Д 20.цех В – К 20.цех А.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод соответствий особенностям технологии на данном предприятии, а фактическое осущ этого метода не осуществляется, то аудитор должен определить влияние этого отклонения на формирование с/сти продукции.

Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор должен дать рекомендации об организации производственного учета в соответствии с требованиями законодательства.

Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и косвенных расходов, аудиторы выясняют обоснованность отнесения каждого вида затрат на с/сть продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета правильности корреспонденции счетов.

При этом изучаются рабочие документы аудитора по проверке материалов, денежных средств, зарплаты, расчетных операций. Одновременно устанавливается правильность налогообложения данных операций, нормируемые затраты для целей налогообложения.

Далее аудитор выясняет правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам, соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, правильность включения в с/сть амортизации по ОС и НМА, расходов на обслуживание и управление производственной деятельностью, организацию учета отходов и брака.

Аудитор изучает состав счетов 25,26. На основании данных первичных документов устанавливается правильность распределения данных расходов между видами продукции, работ, услуг. При этом устанавливается обоснованность включения таких затрат на производственные нужды. Обоснованность включения расходов на оплату информационных, консультационных и других услуг, устанавливается путем изучения договоров, актов сдачи-приемки выполненных работ.

Далее Аудитор анализирует правильность формирования различных резервов предстоящих расходов (на ремонт ОС, на оплату отпусков и т.д.) В течение года расходы производятся за счет данных резервов, поэтому аудитор выясняет правильность использования каждого резерва, своевременность списания и доначисления резерва, а также отражения хоз. операций в учете. Суммы расходов будущих периодов включаются в затраты отчетного периода, если подтверждается сметами и первичными документами по учету.

Аудиторы контролируют состав расходов будущих периодов и правомерность отнесения на себестоимость.

В процессе изучения затрат аудитор должен убедиться, что затраты правильно документально оформлены и отражены на счетах бухучета.

Первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты. Подписи. Устанавливается правильность корреспонденции счетов. Корреспонденция счетов 20, 23,25,26 должна соответствовать корреспонденции, представленной в плане счетов.

В ходе проверки аудитор должен проверить состояние учета НЗП, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки. Для этого анализируется периодичность и порядок проведения инвентаризации НЗП. Изучаются инвентаризационные описи.

Для подтверждения своего мнения аудиторы могут провести выборочную инвентаризацию НЗП.

Подтверждая достоверность оценки НЗП аудиторы осуществляют арифметический контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении. При этом, в индивидуальном и мелкосерийном производстве стоимость НЗП определяется по незаконченным заказам. В крупносерийных и массовых производствах - стоимость прямых затрат и суммы прочих затрат, определяемых в процентном отношении.

Оценка правильности определения себестоимости продукции выполняется путем арифметического контроля ведомости сводного учета затрат. Обнаруженные ошибки фиксируются в рабочих документах аудитора. Определяется количественное влияние нарушений на достоверность показателей б/о.

Рекомендуемые аудиторские процедуры: инвентаризация (незавершенного строительства), осмотр и обследование(производственных участков, технологических цепочек), наблюдение (контроль та технологич.процессом произ-ва продукции), технологический контроль, аналитические процедуры (сравнение отраженных в учете расходов, с нормативными, плановыми, данными предыдущих периодов), опрос, подтверждение (о фактически выполненных работах), просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.