241. Аудиторские процедуры проверки расчетов по совместной деятельности в ходе аудита

Основная цель проверки - установить правильность ведения расчетов по совместной деятельности.

В ходе аудита расчетов по совместной деятельности должны быть решены следующие задачи:— проверка правильности оформления первичных документов с целью подтверж­дения обоснованности возникновения дебиторской либо кредиторской задол­женности;— подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на сче­тах бухгалтерского учета кредиторской либо дебиторской задолженности.

Источниками информации являются: хоз.договоры, в т.ч договор простого товарищества; накладные; счета-фактуры; акты сверки расче­тов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентар. расчетов;векселя; копии платежных документов; книга покупок; книга продаж; учетные регистры по счетам 60 62, 79, 80.

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (Приказ Минфина от 24.11.2003 №105н).

Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контро­ля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Поэтому он должен установить наличие на предприя­тии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету по совместной деятельности и внутрифирменных расчетов.

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций по совместной деятельности на основе получен­ной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют уста­новить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требовани­ям, а их учет — выполняет поставленные перед ним задачи. Если окажется, что вероятность пропуска ошибок велика, то аудитору потребуется включить в про­грамму проверки и направить особые усилия на изучение тех вопросов и участ­ков учета, которые не подвергались внутреннему контролю или которым не уделя­лось должного внимания со стороны бухгалтерии.

Проверяемое предприятие может выступать участником простого товарищества. Исходя из сущности и характера деятельности простого товарищества организу­ется и процесс проверки. Прежде всего проверяются наличие и содержание до­говора простого товарищества: цель деятельности, ее участники, кому поручено ведение общих дел, порядок объединения имущества, выполнения работ, распре­деления прибыли и имущества и т.д.

Если проверяемое предприятие является товарищем, который ведет общие дела, то по каждому договору устанавливается фактический порядок оформления и учета совершаемых операций (наличие первичных документов, указание коррес­понденции счетов в учетных регистрах, составление отчетности), правильность рас­чета и уплаты налогов в бюджет. Если проверяемое предприятие выступает «обыч­ным» товарищем, то аудитор проверяет правильность отражения в учете операций по передаче вклада (включая возникающие разницы между договорной и балан­совой стоимостью имущества), получению доходов (убытков) от деятельности то­варищества, расчета налогов на прибыль и на имущество предприятия.

Договор простого товарищества имеет ряд особенностей:

1) зачастую он бывает не двусторонним, а многосторонним, то есть в нем уча­ствует более двух товарищей;

2) его исполнение носит длящийся характер;

3) он предполагает определ. внешнюю реализацию, требуя от товарищей вступать в отношения с 3 лицами, т.е. имеет своею задачею заключе­ние др.договоров;

4) интересы контрагентов совпадают, так как имеется общая цель у участников совместной деятельности;

5) объединение имущества и усилий участников для достижения поставленной цели согласно условиям дог..

Совместная деятельность предусматривает следующие обязательные условияее ведения.

1. Наличие договора о совместной деятельности, оформленного в соответ­ствии с ГК РФ, в котором должны быть обязательно определены:• участники совместной деятельности;• предмет (цель) договора;• конкретная расшифровка взносов участников;• участник, которому поручено ведение общих дел по совместной деятельно­сти;• порядок распределения прибыли и убытков деятельности между участниками;• порядок распределения имущества, созданного (приобретенного) в ходе со­вместной деятельности;• срок действия договора;• порядок предоставления участникам сведений об их доле имущества в со­вместной деятельности (в целях налогообложения);• сроки распределения между участниками прибыли (убытка), полученной в ходе сов. деятельности.

2. Наличие обособленного баланса совместной деятельности, который ведет один из ее участников в соответствии с договором либо на основании письмен­ной доверенности (по договорам, заключенным до 1 марта 1996 года), полученной от участников совм. деятельности.

3. Ведение бухгалтерского учета совместной деятельности осуществляется в соответствии с Указаниями по отражению в БУ операций, свя занных с осуществлением дог. простого товарищества. При проведении хо­зяйственных операций по договору сов. деятельности во всех первичных документах в разделе «Назначение платежа» необходимо указывать реквизиты договора.

4. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по денежным и имуще­ственным взносам участников дог. простого товарищества, распределению полученной прибыли или убытка, других операций, связанных с осуществлением дог. простого товарищества, рекомендуется использовать счет 80 «Вклады товарищей».

Если предусмотренные договором простого товарищества положения не нахо­дят адекватного отражения в содержании хозяйственных операций, приведенном в соответствующих первичных документах, то приоритет отдается первичным доку­ментам.

5. Аудитор должен учитывать, что согласно ПБУ 11/2008 участники совместной деятельности считаются связанными сторонами, т.е. способными оказывать влияние друг на друга, и должны в бухгалтерской отчетности раскрывать, как минимум следующую информацию: характер отношений, виды и объемы операций, стоимостные показатели по незавершенным операциям; условия, сроки и формы расчетов; величину резервов по сомнительным долгам, величину списанной дебиторской задолженности и пр.

Если применяемый порядок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности предусматривает раскрытие информации о связанных сторонах, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие информации является достоверным и полным, т.к. операции со связанными сторонами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения или мошенничеством.