268 Аудиторские процедуры налогооблож прибыли

1. Цель аудита: подтверждение правильности расчета, полноты и своевременности перечисления в бюджет НП

2. Источники информации: Учредительные документы; протоколы собраний учред-й; Положение об уч. политике; регистры синт. и анал. учета по счетам 50, 51, 68, 84, 90, 91, 94, 96, 97, 98 и 99;главная книга; налоговые декларации и др.

3. Аудит проверки налогообложения прибыли подразумевает проведение следующих процедур:

• соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соотв. со НК;

• являются ли произведенные организацией расходы обоснованными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, усл);

• все ли внереализационные доходы (за исключением поименованных в ст. 251 НК РФ) включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др.

Исчисление и уплата платежей налога на прибыль производится в соответствии с гл 25 НК РФ, где предусмотрено, что все платежи по налогу на прибыль, исчисляемые и уплачив. налогоплат-и в течение налогового периода, являются авансовыми платежами налога на прибыль. Сумма налога на прибыль опред-ся налогоплательщиком по итогам налог.периода

Аудитор должен проверить: правильность определения налоговой базы; правильность применения налоговых ставок; правильность применения льгот; правильность начисления, полноту и своевременность перечисления платежей; правильность составления налоговой отчетности.

Следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок, это позволит выявить характер ошибок за предыдущие периоды и наметить объекты углубленного контроля в проверяемом периоде.

Формирование прибыли как объекта налогообложения производится непосредственно в налоговой декларации и представляет собой разницу между суммой получ. доходов отчетного (налогового) периода (строки 010 и 030 листа 02 нал/дек) и суммой произведенных расходов отчетного (налогового) периода (строки 020 и 040 листа 02 нал/дек)

Для установления достоверности информации отраженной в декларации по НП аудиторы должны проверить соответствует ли ведение налог.учета организации след.требованиям:

- систематизация данных на основе первичных документов сгруппированных в соответствии с НК

- если в регистрах бух/учета недостаточно информации для исчисления налоговой базы, на предприятии должны быть сформированы регистры налогового учета

Далее проводится арифметич.контроль, своевременность отражения операций в соотв.с НК при формирования статей:

1. доходов:

- доходов от реализации товаров (как собственного производства, так и приобретенных) работ, услуг и имущ. прав

- внереализационных доходов (от долевого участия в других организациях; курсовые разницы возникшие при купле продажи иностранной валюты; признанные должником или подлежащие уплате по решению суда санкции за невыполнение договорных обязательств; % полученные за пользование займом, кредитом; безвозмездно полученное имущество; суммы восстановленных резервов; стоимость получ.материалов при демонтаже ОС; и др.)

2. расходов:

При проверке расходов необходимо учитывать требования обоснованности расходов, т.е расходы должны быть экономически оправданные, направленные на осуществление деятельности приносящей доход.

- расходы связанные с производством и реализацией (материальны; расходы на оплату труда; взносы по обязательному страхованию; взносы по добровольному страхованию; амортизация имущества; расходы на ремонт ОС; расходы на НИОКР; прочие расходы и др.)

- внереализационные (расходы на содержание переданного в аренду имущества; % по долговым обязательствам; расходы на организацию выпуска собств.цен/бумаг; расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, консервация и расконсервация производств.мощностей; и др.)

Затем аудитор проверяет все другие показатели и приложения налоговой декларации по налогу на прибыль и выявляет имеющиеся неточности.

Следует проверить не включены ли в расходы, затраты не учитываемые для целей налогообложения: пени, штрафы; взносы в уставный или складочный капитал; суммы выплат за сверхнормативные выбросы в окруж/среду; приобретение и создание амортизируемого имущества; компенсация за автомобили сверхнорм; % по долговым обязат-ам выше нормы; и др

Некоторые операции в соответствии с гл. 25 НК РФ имеют особенности определения налоговой базы. Аудиторам необходимо проверить наличие данных операций (и правильность их отражения) в проверяемом периоде.

Оценивая правильность составления отчетности по НП, аудиторы проверяют наличие уст.форм, полноту их заполнения.

4. В ходе аудита аудитор применяет различные методы получения ауд. доказательств: проверка правил учета, инспектирование-подтверждение, наблюдение, запрос, пересчет, аналитические процедуры. 5. Обнаруженные ошибки и нарушения фиксируются в рабочих документах, опред.их колич.влияние на показ.налог.отч-сти