140. Модифицированное аудиторское заключение: понятие, виды фпсад №6Аудиторское заключение по фин-ой (бух-ой) отч-ти с изменениями от 7 октября 2004 г.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

факторы, не влияющие на ауд. мнение, но описываемые в ауд. заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в фин-ю (бух-ю) отч-ть;

факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в ауд. заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на фин. (бух.) отч-ть. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к фин. (бух.) отч-ти.

При определенных обстоятельствах ауд.заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на фин-ю (бух-кую) отч-ть, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор в случае необходимости должен модифицировать ауд. заключение посредством: - включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица; - включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деят-ти), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на бух отч-ть, включения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на фин. (бух.) отч-ть

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения, и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в ауд.мнение.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положит-е мнение, если существует хотя бы одно из следующих обст-тв и в соотв-и с суждением аудитора данное обст-тво оказывает или может оказать сущ-ое влияние на достоверность фин. (бух) отч-ти

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в п. "а", могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Обстоятельства, указанные в п. "б" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно полож-е мнение, но влияние разногласий с рук-вом или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицат-е мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств ..." (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные док-ва и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности фин-ой (бух-ой) отч-ти.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для фин-ой (бух-ой) отч-ти, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в ауд. заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер фин-ой (бух-ой) отч-ти .

141. Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безоговорочно положительного

ФПСАД №6Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности с изменениями от 07.10. 04 г.

1. Ограничение объема работы аудитора

Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться ауд. лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований зак-ва РФ. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение ауд. задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных зак-вом РФ обязанностей аудитора.

Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям зак-ва РФ или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обст-вах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, ауд. заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок фин-ой (бух-кой) отч-ти, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

ФСАД № 6 содержит примеры аудит. заключения:- в части, содержащей мнение с оговоркой из-за ограничения объема; -в части, содержащей отказ от выражения мнения из-за ограничения объем.

2) Разногласия с руководством аудируемого лица

Аудитор может иметь разногласия с руководством ауд. лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

ФСАД № 6 содержит примеры аудит. заключения:

- в части, содержащей мнение с оговоркой из-за разногласия относительно учетной политики и ненадлежащего метода учет. «По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).

-в части, содержащей мнение с оговоркой из-за разногласия относительно раскрытия информации:

-в части, содержащей отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления фин-ой (бух-ой) отч-ти. «Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "YYY" и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации".