181. План и программа проверки организации бухгалтерского учета

Цель аудита установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.

При разработке плана аудита необходимо учитывать:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность предприятия;особенности деятельности предприятия, его финансовое состояние, требования к финансовой и иной отчетности; общий уровень компетентности руководства; учетную политику, ее изменения; влияние НПА на организацию БУ; ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля и т.д.

Заключительным этапом планирования является разработка и документальное оформление программы аудита.

Программа более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Она включает набор инструкций для аудитора, должна быть подробно проработана с тем, чтобы одновременно являться рук-вом при выполнении задания, а также средством контроля и проверки надлеж выполнения работы.

Аудиторскую программу целесообразно составлять в виде программы тестов и аудит. процедур по существу.

Программа тестов представляет собой перечень процедур для сбора информации о функционировании системы бухгалтерского учета.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам.

Аудитор в ходе планирования и проведения проверки должен достичь понимания системы бухгалтерского учета. Для этого оценивается система бухгалтерского учета, Изучению, анализу и оценке подвергаются самые существенные стороны деятельности предприятия.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» план и программа проверки должны быть оформлены докумен­тально.

При аудите системы БУ необходимо проверить:

1.имеются ли должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии;

2.есть график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ;

3.назначены ли приказом МОЛ и заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной ответственности;

4.соответствие методических вопросов учетной политики действующему законодательству;

5.соблюдается ли в течение отчетного года принятая учетная политика отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;

6.полноту отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;

7.проведена ли инвентаризация имущества и обязательств, правильно ли оформлены результаты;

8.правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

9.наличие приказа об учетной политике и ее соответствие действующему законодательству и специфике деятельности организации;

10.применяемую форму бухгалтерского учета, ее соответствие форме учета, утвержденной в соответствующем порядке;11.соответствие структуры и штата бухгалтерии объему совершаемых операций.12.разделение обязанностей и ответственности между работниками бухгалтерии.

Аудитор должен установить, насколько обоснованно разработан и четко вы­полняется график документооборота в данной организации. Это также позволяет ему в какой-то мере оценить систему учета и внутрихозяйственного контроля, так как график документооборота является важнейшим организационным документом, обеспечивающим функционирование всей системы бухгалтерского учета

Примерный перечень аудиторских процедур:

1	Изучить и дать краткую характеристику организационной структуры бухгалтерской службы. Дать оценку взаимодействию бухгалтерской службы с экономическими, финансовыми, юриди­ческими службами
2	Определить разграничение обязанностей между указанными службами и порядок документооборота
3	Проанализировать учетную политику предприятия и его филиалов. Дать ответы на следующие вопросы:
3.1	Своевременно ли утверждена учетная политика?
3.2	Утвержден ли рабочий план счетов бухгалтерского учета?
3.3	Утверждены ли формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы?
3.4	Утверждены ли формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности?
3.5	Определен ли порядок проведения инвентаризации активов и обязательств?
3.6	Определены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации?
3.7	Определен ли порядок контроля за хозяйственными операциями?
3.8	Соответствует ли содержание учетной политики требованиям нормативных актов бухгалтерского учета?
3.9	Имеются ли отличия от положений учетной политики и фактически используемыми методами бухгалтерского учета (раскрывается отдельно в каждом разделе отчета)?
3.10	Имеются ли случаи, когда в учетной политике не раскрыты методы ведения бухгалтерского учета по операциям, порядок отражения которых не урегулирован нормативными документами либо допускает наличие нескольких вариантов?
3.11	Дать оценку учетной политики для целей налогообложения
4	Изучить самостоятельно разработанные организациями методи­ческие пособия (рекомендации или указания) по ведению бухгалтерского и налогового учета
5	Изучить организационно-распорядительные документы, каса­ющиеся порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, документооборота и отчетности
6	Дать краткую характеристику и оценку организации системы бухгалтерского учета (в целом) по следующим показателям:
6.1	Используемые способы и методы ведения бухгалтерского учета и их соответствие требованиям нормативных документов по бухгал­терскому учету
6.2	Перечень и формы используемых регистров бухгалтерского учета и их соответствие требованиям нормативных документов по бух­галтерскому учету
6.3	Автоматизация бухгалтерского учета
6.3.1	Используемое программное обеспечение
6.3.2	Участки бухгалтерского учета, обрабатываемые компьютерным способом
6.3.3	Участки бухгалтерского учета, которые ведутся вручную
6.4	Правильность оформления и храпения первичных учетных документов
7	Правильность проведения инвентаризации
7.1	Проверить наличие приказа о проведении инвентаризации
7.2	Изучить установленный нормативными документами пред­приятия порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия действующему законодательству
7.3	Имеются ли различия между фактическим порядком проведения инвентаризации и его утвержденным порядком? Дать оценку таких отличий
7.4	Характеристика результатов ежегодной инвентаризации
7.5	Проводится ли инвентаризация при смене материально ответст­венных лиц, в том числе замена материально ответственного работника на период его отпуска
7.6	Правильность оформления результатов инвентаризации
8	Дать краткую характеристику и оценку организации порядка подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности (в целом) по следующим показателям:
8.1	Перечень форм отчетности
8.2	Описать порядок подготовки бухгалтерской отчетности, налого­вой отчетности, внутренней отчетности дочерних предприятий перед головной организацией
8.3	Правильность заполнения форм отчетности
9	Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства
9.1	Проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей
9.2	Выразить мнение о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях
9.3	Проверить правильность оценки статей отчетности
9.4	Предложить внести (при необходимости) изменения в отчетность на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита
9.5	Проверить правильность формирования сводной (консолидированной) отчетности
9.6	Проверить правильность формирования сегментной отчетности