286. Проверка финансовых вложений страховой организации при проведении аудита

Целью проверки финансовых вложений при проведении аудита является выражение мнения о достоверности статей фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых предприятий и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями законодательству Российской Фе­дерации.

В бухгалтерской отчетности подлежат подтверждению соот­ветствующие статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках и отчета о движении денежных средств с учетом принципа существенности.

Можно выделить основные направления проверки:

- аудит вложений в ценные бумаги;- аудит вложений в уставные капиталы других организаций;- аудит вложений в совместную деятельность;- аудит учета вложений в займы.

План и программ аудита может быть сформирована следующим образом:

I. Проверка состояния учета и контроля за наличием финансовых вложений: 1. Проверка обоснованности отнесения активов к финансовым вложениям 2. Проверка документов, подтверждающих существование прав на фин. вложения 3 Проверка правильности оценки первоначальной стоимости финансовых вложений 4. Инвентаризация финансовых вложений 5 Сопоставление показателей бухг. отчетности дан ным синтет. и аналит. учета.

II. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению финансовых вложений в бухгалтерском учете и соблюдения налогового законодательства 1. Проверка последующей оценки фин. вложений 2. Проверка правильности отражения в учете операций выбытия фин. вложений 3 Проверка организации аналит. учета ценных бумаг. 4 Проверка правильности создания резерва под обесценение ФВ

III. Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их налогообложения 1.Проверка правильности отражения и формирования доходов по фин. вложениям 2. Проверка правильности отражения ФВ в фин. отчетности

При проверке правильности При проверке необходимо учитывать что учет ФВ ведется в соотв. с требованиями ПБУ 19/02,

При проверке правильности отражения выбытия ф.в. аудитор должен убедиться в последовательности применения учетной политики в отношении способа списания по каждому виду финансовых вложений (в течение отчетного года может быть применен только один способ списания). Необходимо также изучить положения учетной политики, где указан выбранный организацией способ оценки, и путем пересчета проверить его соблюдение при отражении операций по выбытию вложений.

Процедуры проверки доходов от ценных бумаг проводятся путем пересчета причитающихся доходов и проверки полноты их отражения в бухгалтерском учете. Доходы могут быть пересчитаны на основании опубликованной финансовой отчетности эмитентов ценных бумаг, проспектов эмиссии и другой внешней информации находящимся в у клиента.

Доходы от продажи фин. вложений проверяются на основании анализа условий договоров (контрактов) на их продажу и проверки полноты и своевременности их отражения в бух. учете и отчетности. Проводя данные процедуры, аудитор кроме подтверждения правомерности учета финансовых вложений в качестве активов проверяет одновременно полноту и своевременность отражения в отчетности (отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств) доходов по финансовым вложениям - процентов к получению, доходов от продажи ценных бумаг.

При проверке правильности формирования резерва под обесценение фин вложений необходимо установить: имеет ли организация право на создание такого резерва; он может быть образован только по вложениям, текущая рыночная стоимость по которым не определяется, при наличии в проверяемом периоде ситуаций, в которых может произойти существенное обесценение ценных бумаг; имеются ли условия, характеризующие устойчивое снижение стоимости финансовых инвестиций; для этого необходимо, чтобы, во-первых, на отчетную и предыдущую дату учетная стоимость ценных бумаг была существенно выше их расчетной стоимости, во-вторых, в течение проверяемого года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменилась исключительно в сторону уменьшения и, в-третьих, на отчетную дату отсутствовали свидетельства возможности существенного повышения расчетной стоимости данного вида ЦБ и других вложений.

При проверке правильности и полноты раскрытия информации о фин. вложениях в отчетности необходимо учитывать, что По строке 130 "Финансовые вложения в дочерние, зависимые общества и другие организации" (форма N 1-страховщик). отражается стоимость ФВ в дочерние, зависимые общества и другие организации. При этом данный показатель подлежит расшифровке по видам вложений Суммы иных инвестиций, не отраженных по предыдущим строкам отражается по строке 140 баланса ф. N 1-страховщик. При этом типовой формой баланса предусмотрена их расшифровка по видам инвестиций. В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию: способы оценки финансовых вложений при их выбытии; стоимость финансовых вложений, учитываемых по первоначальной и текущей рыночной стоимости; разница последней и предыдущей оценок текущей рыночной стоимости; стоимость и виды заложенных финансовых вложений; стоимость и виды выбывших финансовых вложений; данные о резерве под обесценивание финансовых вложений.