289. Проверка использования средств сметы расходов на содержание негосударственного пенсионного фонда при проведении аудита

Бухгалтерский учет доходов и расходов Фонда по предпринимательской деятельности ведется в порядке, установленном для коммерческих организаций, 10/99, 9/99, План счетов

Для НПФ обычным видом деятельности является деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению, расходы по которой закладываются в смету. Доходы и расходы, полученные от предпринимательской деятельности, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе прочих доходов и расходов. Это связано с тем, что НПФ является некоммерческой организацией, которая, исходя из специфики своей деятельности, может заниматься предпринимательской деятельностью лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствующей этим целям.

В связи с этим возникает вопрос об отражении на счетах бухгалтерского учета НПФ операции по ежемесячному списанию общехозяйственных расходов, относящихся к предпринимательской деятельности.

При его решении прежде всего необходимо исходить из принципа соответствия доходов и расходов, заложенного Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методсоветом по бухгалтерскому учету при Минфине России от 29.12.1997, и получившего развитие в ПБУ 10/99.

Учитывая, что осуществление общехозяйственных расходов НПФ по предпринимательской деятельности целиком направлено на извлечение дохода, который в целях бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности отражается как прочий доход, списание общехозяйственных расходов по предпринимательской деятельности НПФ может быть отражено по кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" Доход от использования имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности (ст.17 Закона N 75-ФЗ), направляется на покрытие расходов Фонда, что отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 86 "Целевое финансирование". Кроме того, на суммы приобретенных за счет дохода от использования этого имущества объектов основных средств и иных внеоборотных активов в конце отчетного года возможна запись по дебету счета 84 и кредиту счета 83 "Добавочный капитал".

При формировании сумм, предназначенных к распределению, необходимо руководствоваться одним из главных требований Закона N 75-ФЗ, не допускать смешения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, и имущества, составляющего пенсионные резервы Фонда. Выполнение указанного требования достигается путем открытия отдельных субсчетов по учету активов, обязательств, доходов и расходов к счетам синтетического учета, а также средствами аналитического учета.

необходимость раздельного учета доходов (расходов), связанных с размещением пенсионных резервов, и доходов (расходов) от осуществления уставной деятельности.

Кроме этого, отмечены некоторые особенности определения в целях налогообложения дохода (расхода), полученного от размещения пенсионных резервов. Указанный доход определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения при условии размещения указанных средств по пенсионным счетам. В части расходов это:

1) расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг;

2) обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законодательством Российской Федерации имущества, в которое размещены пенсионные резервы;

3) отчисления на формирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществления уставной деятельности этих Фондов в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываемые в составе расходов.

Что касается особенностей определения доходов (расходов), связанных с обеспечением уставной деятельности, то в части доходов это:

отчисления от дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, осуществляемые в соответствии с законодательством о негосударственных пенсионных фондах;

доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, определяемые в порядке, установленном НК РФ для соответствующих видов доходов.

В части расходов:

1) вознаграждения за оказание услуг по заключению договоров пенсионного обеспечения;

2) оплата услуг актуариев;

3) оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

4) другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью по негосударственному пенсионному обеспечению.

Методика проверки НПФ:

1. Аудитор должен удостовериться в правильности учета пенс взносов Дт 50,51 Кт 72.

2. Поступившие пенсион взносы направляются фондам на формир-е пенсион резервов: Дт 72 Кт 96

3. Гос-во устанавливает требования к структуре пенсион резервов: - ст-ть резервов, размещенных на 1 объект не может превышать 20 процентов ст-ти резерва;- в ц\б, выпущенные НПФ нельзя разместить более 30 % резервов,- в гос ц\б не более 50 процентов

4. В составе пенсион резервов следует выделять резервы покрытия пенсион обязат-в и страх резерв (сч 96). Для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед участниками фонд создает страх резерв (размер резерва устан-ся гос органами)

5. Пенсион резервы должны направляться на пенсион выплаты участникам НПФ Дт 96 Кт 74.

6. На сч 74 должен быть организован аналитич учет в разрезе участников. Для учета обяз-в по пенс договорам используется забалансовый счет 009 « Обеспеч обяз-в» на кот учит-ся ст-ть обязательств фонда по выплате пенсий на основании актуарных расчетов.

7. Для учета неком деят-ти исп-ся 86 субсчет «на покрытие расходов фондов» и 26 сч. Источниками текущих расходов фонда могут быть: – благотворит взносы,- целевые взносы, - часть дох от размещения резервов, дох от использ. им-ва и иные закон поступлен

8. Предельный размер вознаграждения, выплачиваемого депозитарию установлен федер комиссия ЦБ (ФК ЦБ) за счет дохода от размещения резерва

9. Расходы по ведению уставной деят-ти НПФ, учит-ся по Дт 26 сч, кот. ежемесячно закрывается в Дт 86 Кт 26.

10. Если используется дог доверит управления им-вом, то операции отражаются через 79 сч.

11. Для обобщения дох, получен от размещения средств пенсион резервов используется сч 91. По Кт 91 сч отраж-ся доходы по ц\б, получен проценты, доходы от продажи активов, и др.

12. Аудитор устанавливает правильность источников покрытия расходов фонда, связанных с размещением пенсион резервов.

13. Доход от размещения пенсион резервов за вычетом расходов по их размещению направляется: на пополнение пенсион резервов, (Дт 84 Кт 96) и часть доходов (до 20 процентов) на покрытие расходов, связанных с деят-тью фонда (Дт 84 Кт 86).

14. Услуги по пенсион обеспечению НПФ не облаг НДС 15. Согласно НК, определены особенности учета расходов НПФ. Для них ведется раздельный учет: расх, связанных с получением дохода от размещения пенсион резервов и расх, связанные с обеспечением уставной деят-ти.

К расходам, связанных с получением дохода от размещения пенсион резервов относятся: расходы связ с получ дох, обязат расходы, связан с хранение пенс резервов и отчисления на формир-е им-ва.

К расходам, связанные с обеспечением уставной деят-ти относ: вознаграждение за оказание услуг, услуги актуариев, услуги по изготовлению пенсион свидетельств и др.

16. Минфин России рекомендовал для НПФ след формы отчетности: - Бух баланс НПФ; - Отчет о прибылях и убытках НПФ; - Отчет о движении средств целев финансир-я и резервов НПФ; - Отчет о движении ден ср-в НПФ; - Приложение к бух балансу НПФ; -Отчет о целев использовании получен ср-в.