240. Аудиторские процедуры проверки расчетов с дочерними и зависимыми обществами в ходе аудита

Цель аудита - проверка соблюдения действующего законодательства и правильности организации бухгалтерского учета в области расчетов с дочерними и зав. обществами.

В ходе аудита расчетов с дочерними и зависимыми обществами должны быть решены следую­щие задачи: необходимо проверить правильность оформления первичных документов с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской либо кредиторской задол­женности и подтверждение своевременности их погашения и правильности отражения на сче­тах бухгалтерского учета, подтверждения законности расчетных операций с вышеназванными обществами.

При ознакомлении с системой внутреннего контроля, принятой аудируемым лицом, аудитор должен установить достаточность процедур контроля за санкционированием и учетом операций со связанными сторонами. В ходе аудита аудитор должен обратить внимание на нетипичные операции и на операции, кот могут указывать на существование ранее не выявл связанных сторон. Примерами таких операций явл:

а) операции с нетипичными условиями, например, необычными ценами, процентными ставками, поручительствами, условиями погашения;б) операции, осуществляемые без видимой причины с точки зрения логики бизнеса;в) операции, содержание которых не согласуется с их формами;г) операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным образом;д) большое количество или сумма операций с отдельными покупателями поставщиками (по сравнению с другими);е) неучтенные операции, в том числе безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

Если окажется, что вероят­ность пропуска ошибок велика, то аудитору потребуется включить в программу проверки и направить особые усилия на изучение тех вопросов и участков учета, которые не подвергались внутреннему контролю или которым не уделялось долж­ного внимания со стороны бухгал.

Для подтверждения полноты и стоимостной оценки обяза­тельств, вытекающих из расчетов с дочерними обществами, аудитору следует:проанализировать наиболее крупные сделки на предмет выяв­ления их подлинных условий и финансовых аспектов;провести необходимые исследования в отношении дочерних обществ аудируемого лица;запросить подтверждения у независим. источников;обсудить с руководством аудируемого предприятия цели и условия операций, по которым у аудитора возникли вопросы;получить от дочерних обществ подтверждения относительно целей, услов. и денежных сумм операций

В выборку включаются расчетные операции, осуществляемые систематически или суммы расчетов по которым существенны. В процессе проверки методами прослеживания и сопоставления выясняются: даты и характер операции, правильность применения цен. При проверке расчетов используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств, как экономико-правовая экспертиза, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных эко­номическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должност­ных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы. Устанавливается правильность корреспонденции счетов. Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными, итоговые записи по оборотам и остаткам по счетам расчетов, сверяют с данными гл. книги и баланса.

Аудитор должен учитывать, что согласно ст.ст. 105,106 ГК РФ и ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», дочерние и зависимые хозяйственные общества являются организациями, которые контролируются или на них оказывается значительное влияние другим юридическим или физическим лицом, и считаются связанными сторонами, т.е. способными оказывать влияние друг на друга, и должны в бухгалтерской отчетности раскрывать, как минимум следующую информацию: характер отношений, виды и объемы операций, стоимостные показатели по незавершенным операциям; условия, сроки и формы расчетов; величину резервов по сомнительным долгам, величину списанной дебиторской задолженности и пр.

Если применяемый порядок составления бух. отчетности предусматривает раскрытие информации о связанных сторонах, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие информации является достоверным и полным, т.к. операции со связанными сторонами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения или мошенничеством.