107. Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта: значение, порядок, использование в аудите

Общий порядок взаимодействия аудитора и проверяемого экономического субъекта по получению каких-либо разъяснений определяется федеральным стандартом № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» ФСАД № 23 «Заявления и разъяснения руководства ауд. лица».

Конкретный порядок взаимодействия руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки должен определяться внутрифирменным стандартом каждой аудиторской фирмы.

Во внутрифирменном стандарте целесообразно указать: — ситуации, в которых аудитор должен получить от руководства экономического субъекта официальные разъяснения; — процедуры обращения к руководству экономического субъекта в подобных случаях; — порядок документирования полученных сведений; — действия аудитора при отказе руководства экономического субъекта от дачи разъяснений; — процедуры использования полученных сведений в качестве аудиторских доказательств.

Аудитор может запрашивать у руководства экономического субъекта необходимые разъяснения: — на этапе предварительного планирования аудита — для подтверждения допущения непрерывности деятельности, а также для первичной оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; — на этапе подготовки общего плана и программы — для лучшего понимания особенностей деятельности экономического субъекта и для оценки аудиторских рисков; — на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур — для подтверждения или опровержения выводов аудитора по отдельным вопросам и получения аудиторских доказательств; — на этапе составления аудиторского заключения — для уточнения фактов существенных искажений отчетности и существования неопределенных обязательств.

Перед обращением к руководству экономического субъекта аудитор должен иметь письменное доказательство (в виде соответствующего пункта договора, письма-обязательства и т.п.) того, что оно знает о своей ответственности за предоставление всей необходимой для аудитора информации. В этих же документах может быть определен порядок такого обращения (устного или письменного).

Основной формой получения необходимых разъяснений является запрос, формируемый аудиторами по возникшим в ходе проверки вопросам. Разъяснения могут быть получены в устной или письменной (в отношении существенных аспектов) форме. Письменные разъяснения могут оформляться в виде: — официальных писем руководства аудитору; — писем, подготовленных самим аудитором, на которых руководство письменно выражает свое согласие или несогласие с пониманием аудитором отдельных вопросов; — официально заверенных копий документов экономического субъекта.

Отказ руководства экономического субъекта от Предоставления необходимой аудитору информации может повлиять на мнение аудитора, а в существенных случаях привести к подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудитор должен оценить надежность полученных разъяснений (компетентность и объективность источников информации) и при любых сомнениях проверить их достоверность. Аудитору не следует полагаться на Разъяснения, не подтвержденные результатами других аудиторских процедур. Если какая-то информация от руководства экономического субъекта противоречит другим доказательствам, аудитор должен снизить степень доверия в отношении всей информации, полученной от этого источника.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Вся письменная и устная информация о разъяснениях и подтверждениях должна быть включена в рабочую документацию аудитора.