220. Аудиторские процедуры проверки основных средств при проведении аудита

Аудит. организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки провер. объектов.

В первую очередь аудиторы должны проверить соответствие информации по основным средствам, отраженным в бух. отчетности, данным Главной книги по соотв. счетам.

В ходе проверки провод.экспертиза дого­воров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты кап. вложений. Наиболее часто применяе­мые договоры — договор к.-продажи, договор мены, договор подряд.

При изучении договора купли-продажи целесообразно осу­ществить следующие процедуры:проверку наличия договоров (соблюдения простой письмен­ной формы);

проверку наличия документов, подтверждающих государствен­ную регистрацию сделки;проверку полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и подписей;анализ условий договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров;анализ условий дог.о моменте перехода права собствен­ности.

Состав и структуру основных средств аудиторы изучают по данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета основных средств, ведомостей, машинограмм и т. д.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их класси­фикации, формирования инвентарных объектов основных средств. Аудиторы выясняют, соблюдались ли предусмотренные законодательством условия при принятии к бухгалтерскому уче­ту активов в качестве основных средств.

При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор должен ответить на след.вопросы:

• имеется ли приказ о назначении лиц, материально-ответственных за сохранность основных средств

• заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

закреплен ли в учетной политике план проведения инвентари­заций основных средств;

проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально-ответственного лица.

Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам осуществляется в двух направлениях: про­верка правильности отнесения имущества для целей бухгалтер­ского учета и проверка правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу в целях налогового учета.

При проверке для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться критериями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Аудитор должен проверить выполнение следующих условий ис­пользования ОС;

использование при производстве продукции, выполнении ра­бот иди оказании услуг либо для управленческих нужд органи­зации;использование в течение длительного времени, т. е. срока по­лезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;не предполагается последующая перепродажа данных активов;указанные основные средства способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Чтобы определить, принесет ли актив в будущем экономиче­ские выгоды, аудитор проверяет: использован ли актив обособ­ленно или в сочетании с другим активом в процессе производ­ства продукции (работ, услуг), предназначенных для продажи, или обменен на другой актив, или использован для погашения обязательств, или распределен между собственниками организа­ции.

Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур, таких как проверка документального оформления и учета, проверка достоверности начисления амортизации основных средств.

В процессе аудита проверяется формирование первоначаль­ной и восстановительной стоимости ОС

В ходе проверки аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких как экспертные заключе­ния, справки организаций-изготовителей и др. При этом необ­ходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то ры­ночная стоимость проверяется по результатам экспертизы, про­веденной независимым оценщиком. При этом необходимо про­верить копии документов, подтверждающих уровень квалифика­ции и независимость оценщика. Одним из сложных вопросов является проверка операций с объектами основных средств, созданных хозяйственным спо­собом. Выполнение строительно-монтажных работ для собст­венного потребления признается объектом обложения НДС. Причем суммы налога, исчисленные при выполнении строи­тельно-монтажных работ для собственного потребления, стои­мость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчисле­нии налога на прибыль организаций, подлежат вычету по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком. Поскольку налоговая база определяется как стоимость выпол­ненных работ исходя из всех фактических расходов налогопла­тельщика, аудитор должен проверить правильность формирова­ния расходов.

Чтобы получить сведения о том, за кем закреплены отдель­ные объекты, как организована их охрана и использование, аудиторы могут осмотреть производственные и складские поме­щения или опросить сотрудников организации. Данные учета основных средств в местах их нахождения анализируются по инвентарным карточкам, инвентарным книгам, другим регист­рам аналитического учета и сопоставляются с записями по сче­там «Основные средства», «Аренд основные средства» и «Основные средства, сданные в аренду». При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются причины расхождений и экономические последствия.

Аудиторам необходимо обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления, выяснить правомерность возмещения уплаченного поставщикам НДС по оприходованным ОС.

Особому контролю подлежат операции по выбытию ОС. Аудиторы должны выяснить причины списания, законность и целесообразность этой операции, порядок ликвидации и оприходования з/частей.

Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации. Для установления достоверности аудиторы выполняют контрольные процедуры:- проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам; - проверку правильности отражения сумм начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется ПБУ 6/01, Положением №34н, учетной политикой.

При аудите операций по договорам аренды основных средств аудитор должен проверить:правильность отнесения аренды основных средств к текущей или финансовой;соответствие формы и содержания договоров ГК РФ; достоверность формирования -х результатов от сда­чи в аренду; правильность начисления амортизации;отражение расходов на содержание арендованного имущества.

Следующим этапом аудита является проверка правильности учета затрат на ремонт ОС.

При проверке операций по учету ремонта ОС аудитор должен установить, какая учетная политика принята по данному вопросу. Это определяет последовательность проверки.