165. Оценка формы представления бухгалтерской (финансовой) отчетности

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о фин. положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее фин. положении.

В приложении к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н приведены образцы форм бух отч-ти организации, которые рекомендовано учитывать при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемой в установленные адреса. При разработке организацией форм бух.отч-ти целесообразно исходить из характера и условий деятельности организации, необходимости обеспечить представление в отч-ти объективной и полезной инф-ции.

Согласно Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н, при формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Согласно ФПСАД N 6 в аудиторском заключении должно быть указано, что аудит включал в себя в том числе оценку представления бухгалтерской отчетности. Иначе, при аудите бухгалтерской отчетности, составленной исключительно по образцам форм, особое внимание аудитор должен обратить на то, в какой степени исследуемая бух отчетность позволяет пользователю делать правильные выводы о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, а также принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель проверки бформ бух. от-ти– определение достоверности и правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности, соответствие ее показателей данным бухгалтерского учета, а также проверка полноты раскрытия информации в пояснениях бухгалтерской отчетности.

С целью контроля соответствия показателей отчетности проверяются:Состав и содержание форм БухОтч

Правильность оценки статей БО; Взаимоувязка показателей отчетности

Источники проверки: Форма 1,2,3,4,5 и поясн.записка

Нормативные акты: ФЗ о БУ, Положение 34н, План счетов, ПБУ1, ПБУ4

При формировании оценки или мнения относительно форм отчетности аудиторы должны решить след. задачи:

Подтвердить состав и содержание форм отчетности

Подтвердить достоверность показателей отчетности

Проверить правильность оценки статей отчетности

Предложить внести изменения в случае обнаружения существенных отклонений, выявленных в ходе аудита

Проверить прав-сть формирования сводной отчет-ти

Изучая состав и содерж. форм отч-ти, ауд. выясняют их соответствие треб-ям НПА, наличие всех форм, полноту их заполнения, присутствие всех реквизитов, осущ-т арифм. контроль пок-лей и проверяют их взаимосвязь.

Увязка показателей предполагает соответствие значений одинаковых показателей, отраженных в различных формах отчетности. При анализе достоверности показателей отчетности Аудиторам следует изучить рез-ты инвентаризации, все расхождения с данными БУ, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены до составления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с налоговыми органами должны быть согласованы и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам ГлКниги показателям форм бух.отчетности.

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудиторы должны удостовериться соблюдения:

Отражение стоимости имущества и обязательств в руб.

Оценка имущества и обязательств осуществляется путем суммирования произведенных расходов

Зачет между статьями Активов и Пассивов, Прибылей и Убытков не допускается за исключением случаев, оговоренных в законод-ве.

Отражение форм числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке

Методика формирования показателей отчетности должна соответствовать требованиям нормативных документов. В случае отклонений они раскрываются в пояснительной записке с указанием причин и результатов отклонения.

Если при проверке различных видов хозяйственных операций были установлены существенные отклонения, то следует рекомендовать внести соответствующие изменения в формы отчетности. При получении письменного согласия руководства можно составить корректирующие бухгалтерские проводки и сгруппировать их по какому-либо признаку.

Если предприятие составляет сводную отчетность, то такая отчетность должна быть проаудирована.

При проверке форм сводной отчетности Аудиторы исходят из правил отражения в ней показателей дочерних и зависимых обществ при условии единства принятой учетной политики.

Сводная отчетность формируется по основным видам деятельности, имеющим финансовые вложения в дочерние и зависимые общества.

Показатели Активов и Пассивов балансов Основного и дочерних обществ суммируются. Если доля Основного менее 50%, то показатели Активов и Пассивов складываются исходя из доли участия материнской компании в дочернем обществе.

Показатели формы 1 и 2, отражающие взаимные обязательства и расчеты, а также взаимные объемы продаж в сводную отчетность не включаются.

Прибыль основного и дочерних обществ суммируется. В отчетности показываются дивиденды, начисленные основным обществом. Дивиденды, выплаченные дочерним обществом основному обществу, не отражаются.

Инвестиции основного общества в дочернее не указываются. Если основное общество имеет только финансовые вложения в зависимые общества, то в сводную отчетность показатели таких обществ не включаются.

В пояснительной записке в разделе о финансовых вложениях основное общество делает расшифровку таких вложений. При этом указывается название, юридический адрес, величина уставного капитала и доля в нем основного общества, Намерения о дальнейшем участии.