114. Проверка прогнозной финансовой отчетности: общие подходы, процедуры, оценка результатов

ПСАД "Проверка прогнозной финансовой информации" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)

Под прогнозной финансовой информацией понимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.

Проверка прогнозной финансовой информации экономического субъекта м. оказываться аудиторской организацией наряду с проведением аудита бухгалтерской отчетности данного экономического субъекта.

Проверка прогнозной фин-ой информации не может проводиться аудиторской организацией, оказывавшей экономическому субъекту сопутствующие услуги по подготовке данной прогнозной финансовой информации.

Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена в виде одно или многовариантного прогноза. В основе одновариантного прогноза лежат допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта. В основе многовариантного прогноза — допущения о различных возможных будущих событиях и действиях руководства экономического субъекта для получения различных путей развития экон-ого субъекта.

Исходя из характера и сложности прогнозной финансовой информации, подлежащей проверке, аудиторская организация может использовать работу эксперта.

При выборе процедур проверки прогнозной финансовой инф-ции и определении их объема ауд.организация должна опираться на свое профессиональное суждение.

Аудиторская организация должна учитывать, что чем больший период охватывает прогнозная финансовая информация, тем меньше применимость допущений, принятых при ее подготовке, и тем больше вероятность возникновения искажений в расчетах.

При проверке правильности подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская организация использует следующие процедуры: выборочные расчеты прогнозируемых показателей, оценка непротиворечивости данных, в основе расчета которых лежат одни и те же допущения, и др.

Аудиторская организация должна получить от руководства экономического субъекта письменные разъяснения в отношении целей использования прогнозной финансовой информации и применимости допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации. Письменные разъяснения руководства экономического субъекта должны подтверждать ответственность руководства экон.-ого субъекта за содержание прогнозной финансовой информации.

Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации должен содержать мнение аудиторской организации о применимости допущений, правильности подготовки информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления.

Аудиторская организация может включить в отчет мнение о возможности использования прогнозной финансовой информации в определенных экономическим субъектом целях, а также рекомендации по ограниченному использованию и распространению прогнозной финансовой информации. Возможно включение в отчет и иной информации, имеющей отношение к работе, проведенной аудиторской организацией.

Если по каким-либо причинам аудиторская организация не в состоянии провести необходимые процедуры, аудиторская организация должна отказаться в отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации от выражения своего мнения и изложить в нем обстоятельства, вызвавшие ограничение объема работ.

Проспект эмиссии может включать элементы инвестиционного планирования

115. Проверка оценочных значений в бухгалтерском учете: общие подходы, процедуры, оценка результатов ФСАД № 21 «Особенности аудита оценочных значений». утв. 16.04.05 № 228

Термин «оценочные значения» означает приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения. ОЗ являются, в том числе: амортизация, оценочные резервы, начисленные доходы отложенные налоговые активы и обязательства; убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

В зависимости от техники расчета оценочные значения могут быть простыми (рассчитываются на основе какого-либо одного расчета) и сложными (значения рассчитываются на основе нескольких показателей, требуют проф. суждения); в зависимости от времени расчета: текущими и отчетными (отражаются только при составлении бух-ой отч-ти ). Методы расчета ОЗ должны найти отражение как элемент учетной политики.

При аудите ОЗ ауд. организация должна применять один из следующих методов или их комбинацию.

— анализ и проверка процедуры, используемой рук-вом эк-ого субъекта для расчета оценочного значения;

— использование независимой оценки для сравнения с оценочным значением, подготовленным рук-вом;

— анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.

На этапе анализа исходных данных и методов расчета оценочных значений аудиторская организация анализирует точность, полноту и соответствие данных, служащих основой для расчета оценочного значения. Используемая в расчете информация не должна противоречить данным бухгалтерского учета.

Аудиторская организация может получать доказательства из внешних по отношению к проверяемому экономическому субъекту источников.

В случае применения сложных оценочных процедур, использующих специальные технологии, аудитору может потребоваться привлечение эксперта.

Ауд. организация анализирует правильный выбор рук-вом эк-ого субъекта методов расчета оценочных значений, их адекватность положению, в котором этот субъект находится, и последовательность их применения.

На этапе проверки расчета оценочных значений аудитор проверяет арифметические расчеты оценочных значений, используемые руководством эк-ого субъекта.

На этапе сравнения оценок, использовавшихся в предыдущие периоды, с фактическими показателями этих периодов аудитор при возможности сравнивает бухгалтерские оценки, используемые в предыдущих периодах, с фактическими показателями этих периодов.

На этапе рассмотрения порядка утверждения методики расчета ОЗ рук-вом эко-ого субъекта аудитор проверяет, каким образом руководство эк-го субъекта устанавливает правила расчета оценочных значений, как оно анализирует оценочную информацию, какие выводы и решения принимаются на ее основе, а также как этот процесс отражается в документах эк-го субъекта.

Ауд. организация должна сделать окончательный вывод о достоверности оценочных значений на основании своего знания деятельности эк-го субъекта и соответствия проверяемого оценочного значения другим аудиторским доказательствам, полученным в ходе аудита.

Ауд. организация определяет наличие последующих событий, влияющих на расчет оценочных значений.

Если ауд. ор-ия считает различие существенным, она может предложить рук-ву эк-го субъекта пересмотреть оценочное значение. Если рук-во эко-го субъекта отказывается от такого пересмотра, различие будет считаться ошибкой и рассм-ся вместе со всеми остальными искажениями при оценке сущ-ти воздействия на бух-ю от-ть.

Неопределенность, сопутствующая оценочным значениям, отсутствие объективных данных могут привести к невозможности получения достаточно достоверной оценки. В этом случае аудитору необходимо рассмотреть ? об отказе от выражения своего мнения о достоверности

116. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность: понятие, цель проверки, процедуры, оценка результатов проверкиФСАД №27 Прочая информация в документах, содержащих проаудированную фин. (бух) отч-ть утв. Пост-ем Правит. РФ от25.08.06 № 523.

Под документом, содержащим проаудированную бух-кую отчетность, понимается предусмотренный з-вом или иными НА либо подготовленный по инициативе эк-ого субъекта с целью предоставления заинтересов. пользователям документ (кроме документов в электронной форме), в состав которого включается проаудированная бух-кая отч-ть эк-ого субъекта. Например, годовой отчет ОАО (ООО) или проспект эмиссии.

Под прочей информацией понимаются любые, включенные в документ, данные (сведения), отличные от бух-кой отчетности ауд. лица, содержащейся в этом же документе. Например: в годовом отчете ОАО (ООО) — харак-ка и рез-ты деят-ти общества за отчет. год; — в проспекте эмиссии - данные об эмитенте, сведения о пред.выпусках ЦБ, о размещаемых ЦБ.

При проведении аудита, целью которого является выражение мнения ауд. орг-ии о достоверности бух-ой отчетности, ауд. организац. не несет ответств-ть за достоверность прочей инф-ции, включенной в документ, содерж-проаудир- БО.

Рассмотрение ауд. орг-ей прочей информации, включенной в документ, содержащий проаудированную бух. отчетность, не может и не должно трактоваться эк-им субъектом, а также заинтересованными пользователями аудит. заключения о достоверности. отч-ти и документа, содержащего проаудированную бухг. отчетность, как мнение ауди.организации о достоверности прочей инф-ции или документа в целом.

Прочая информация подлежит рассм. ауд. ор-ией, как правило, до даты подписания ауд. заключ.о достов. Бухг. Отч-ти.

Прочая информация считается не противоречащей во всех существенных аспектах проаудированной бух-ой от-сти, если в ней отсутствуют существенные данные (сведения), прямо или косвенно противоречащие данным, содержащимся в проаудированной бух-й отч-ти или вытекающим из нее.

Рассмотрение ауд.организ-й прочей информации включает ознакомление с ее содержанием, сравнение данных, проверку сделанных лица на основе проаудиров. бух. отч-ти расчетов, рез-ты кот. отражены в прочей инф-ции, и др. необх. действи.

Документ, содержащий проаудированную бух. отч-ть, должен включать аудит.заключение о достоверности этой отч-ти, если иное не предусмотрено зак-вом и иными НА. Аудит. заключение о достоверности бух.отч-ти не д. содержать указаний на рассмотрение ауд. орг-ей прочей инф-ции.

В случаях, предусмотренных НПА, ауд. организация делает соответствующую отметку на документе, содержащем проаудированную бух-ую от-ть, что свидетельствует о рассмотрении аудитором прочей информацию на предмет ее непротиворечивости, во всех существ. аспектах, проауд.БО

Если корректировке подлежит проаудиров. бух отч-ть, но руководство эк-го субъекта отказывается от такой корректировки, то ауд. организация должна рассмотреть вопрос о подготовке по рез-там проведенного аудита бу-кой отч-ти лица модифиц. ауд. заключения или правил ФСАД № 10.

Когда корректировке подлежит прочая информация, но руководство эк-ого субъекта отказывается от такой корректировки, ауд. организация должна рассмотреть вопрос о включении в аудит. заключение о достоверности бух. отч=ти спец. поясняющего параграфа или предпринять иные соотв. меры.

При наличии разногласий между руководством экономического субъекта и аудиторской организацией по поводу обнаруженного в прочей информации существенного искажения факта аудиторская организация должна предложить руководству экономического субъекта передать данный вопрос на рассмотрение независимому эксперту (например, юридическому консультанту пров. лица) или соотв. третьему лицу и принять во внимание результаты такого рассмотрения.

Когда, по мнению ауд. организации, прочая информация подлежит корректировке в связи с существенным искажением факта, но руководство отказывается от такой корректировки, аудит. организация должна рассмотреть вопрос о принятии дальнейших соответств мер, в частности, в письменном уведомлении органа (должностных лиц) эк. субъекта, осуществ. общее руководство деят-тью этого субъекта, о сложившейся ситуации, в получении соотв. юр. консультации.

Если ауд. организация рассматривает прочую инф-цию после даты подписания ауд. заключения о достоверности бух. отч-ти и обнаруживает существенное противоречие между прочей информацией и проаудир. бух. отч-тью или существенное искажение в прочей информации какого-либо факта, то аудит. организация определяет, должна ли быть скорректирована прочая инф-ция или проаудир. БО