82. Підприємству слід розкривати суму відстроченого по­даткового активу та характер свідчення, що підтверджує його визнання, якщо:

а) використання відстроченого податкового активу зале­жить від майбутніх оподаткованих прибутків, які пере­вищують прибутки, що виникають від сторнування існу­ючих тимчасових різниць, які підлягають оподаткуван­ню;

б) підприємство зазнало збитків або в поточному, або в попередньому періоді у податковій юрисдикції, до якої відноситься відстрочений податковий актив.

83. Підприємство розкриває характер та суму всіх екстраорди­нарних статей або в основній частині звіту про прибутки та збитки, або в примітках до фінансових звітів. Якщо таке розкриття інформації робиться в примітках до фінансових звітів, то сукупна сума всіх екстраординарних статей роз­кривається в основній частині звіту про прибутки та збитки, за вирахуванням загальних, пов'язаних з ними податкових витрат (доходів). Хоча користувачам фінансових звітів може бути корисним розкриття інформації про податкові витрати (доходи), пов'язані з кожною екстраординарною статтею, іноді важко розподілити податкові витрати (дохід) за цими стат­тями. За таких умов, податкові витрати (доходи), пов'язані з екстраординарним статтям, можна розкривати в сукупному вигляді.

84. Розкриття інформації згідно з вимогами параграфа 8 їв до­зволяє користувачам фінансових звітів зрозуміти, чи є не­звичайним взаємозв'язок між податковими витратами (дохо­дами) та обліковим прибутком, а також зрозуміти важливі фактори, які можуть вплинути на цей взаємозв'язок у май­бутньому. На взаємозв'язок між податковими витратами (до­ходами) та обліковим прибутком можуть впливати такі фак­тори, як надходження, що звільнені від оподаткування, витрати, які не підлягають вирахуванню при визначенні оподаткованого прибутку (податкового збитку), вплив податкових збитків та вплив закордонних ставок оподаткування.

662

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

85. При роз'ясненні взаємозв'язку між податковими витратами (доходом) та обліковим прибутком підприємство використо­вує ставку оподаткування, що підлягає застосуванню та забез­печує найбільш значиму інформацію користувачам фінансо­вим звітів. Часто найбільш значимою ставкою є внутрішня ставка оподаткування країни, яка є місцем знаходження під­приємства. Така внутрішня ставка поєднує ставку оподатку­вання, що використовується для загальнодержавних податків, та ставки, що використовуються для місцевих податків, які ви­раховуються за майже однаковим рівнем оподаткованого при­бутку (податкового збитку). Проте для підприємства, діяль­ність якого відбувається в кількох юрисдикціях, більш значу­щим може буде об'єднання окремих узгоджень, складених з використанням внутрішньої ставки оподаткування, існуючої в кожній окремій юрисдикції. Наведений нижче приклад по­казує, яким чином відбір ставки оподаткування, що підлягає застосуванню, впливає на подання числового узгодження.

86. Середня чинна ставка оподаткування — це податкові витрати (дохід), поділені на обліковий прибуток.

87. Часто практично не можливо вирахувати суму невизнаних відстрочених податкових зобов'язань, що виникають від інве­стицій у дочірні підприємства, відділення та асоційовані ком­панії, а також часток у спільних підприємствах (див. пара­граф 39). Отже, згідно з вимогами даного стандарту, під­приємству слід розкривати інформацію про загальну суму основних тимчасових різниць, але розкриття інформації про відстрочені податкові зобов'язання не вимагається. Не зважаючи на це, якщо можливо, підприємства заохочуються розкривати інформацію про суми невизнаних відстрочених податкових зобов'язань, оскільки користувачі фінансових звітів можуть вважати цю інформацію корисною.

88. Підприємство повинне розкривати інформацію про будь-які непередбачені прибутки та збитки відповідно до вимог МСБО 10 "Непередбачені події та події, які відбуваються після дати балансу". Непередбачені прибутки та збитки можуть ви-никнути, наприклад, від невирішених суперечок із подат­ковими органами. Подібно до цього, якщо зміни ставок опо­даткування або податкового законодавства запроваджуються або оголошуються після дати балансу, підприємство розкриває будь-який суттєвий вплив таких змін на його поточні та відстрочені податкові активи і зобов'язання.

663

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Приклад до параграфа 85 У 19Х2 році обліковий прибуток підприємства в його вла- ! сній юрисдикції (країні А) становить 1500 (у 19Х1 році — 2000) і 1500 у країні Б (у 19Х1 році - 500). Ставка опо­даткування в країні А — 30%, в країні Б — 20%. В країні А витрати в сумі 100 (у 19Х1 році — 200) не вираховуються з метою оподаткування. Далі наводиться приклад узгодження з внутрішньою ставкою оподаткування:
	19Х1	19Х2
Обліковий прибуток	2500	3000
Податок за внутрішньою ставкою в 30%	750	900
Податковий ефект витрат, які не вираховуються з метою оподаткування	60	30
Вплив більш низької ставки оподаткування в країні Б	(50)	(150)
Податкові витрати	760	780
Далі наводиться приклад узгодження, складеного при об'єднанні окремих узгоджень за юрисдикцією кожної країни. За цим ме­тодом, вплив різниць між власною внутрішньою ставкою опо­даткування країни підприємства, що звітує, та внутрішніми ставками оподаткування інших юрисдикцій не показується як окрема стаття при узгодженні. Підприємство може мати необхідність обговорити вплив значних змін як в ставках опо­даткування, так і структурі прибутку, отриманого в різних юрисдикціях, щоб роз'яснити зміни у ставках оподаткування, які підлягають застосуванню, згідно з вимогами параграфа 81г.
Обліковий прибуток	2500	3000
Податок за внутрішньою ставкою, що підлягає застосуванню до прибутку у відповідній країні	700	750
Податковий вплив витрат, що не підлягають вирахуванню з метою оподаткування	60	30
Податкові витрати	760	780

664

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Дата набрання чинності

89. Цей МСБО є чинним для фінансових звітів, які відносяться до періодів, починаючи з 1 січня 1998 року або пізніше. Якщо підприємство використає цей стандарт щодо фінансових звітів за періоди до 1 січня 1998 року, то воно повинне зазначити факт використання даного стандарту замість МСБО 12 "Облік податків на прибуток", затвер­дженого у 1979 році.

90. Цим стандартом скасовується чинність МСБО 12 "Облік по­датків на прибуток", затвердженого у 1979 році.

665

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Додаток

Приклади тимчасових різниць

Цей додаток є тільки прикладом і не входить до стандартів. Мета цього додатка — показати на прикладі застосування стан­дартів та надати допомогу у тлумаченні їх змісту.

А. ПРИКЛАДИ ОБСТАВИН, ЯКІ ПРИЗВОДЯТЬ ДО ВИ­НИКНЕННЯ ТИМЧАСОВИХ РІЗНИЦЬ, ЩО ПІДЛЯГАЮТЬ ОПОДАТКУВАННЮ

Усі тимчасові різниці, що підлягають оподаткуванню, призво­дять до збільшення відстроченого податкового зобов'язання

Операції, що впливають на звіт про прибутки та збитки

1. Дохід від відсотків отримується від прострочення платежів і включається до облікового прибутку пропорційно часу, а до оподаткованого прибутку — за касовим методом.

2. Дохід від продажу товарів включається до облікового при­бутку, коли товари доставлені, і до оподаткованого прибутку, коли отримані грошові кошти. (Примітка: як пояснюється у БЗ нижче, існує також тимчасова різниця, яка не підлягає опо­даткуванню, пов'язана з будь-якими відповідними запасами).

3. З метою оподаткування амортизація активу прискорюється.

4. Витрати на розробки були капіталізовані і будуть амортизо­вані у звіті про прибутки та збитки, але були вирахувані при визначенні оподаткованого прибутку в тому періоді, у якому вони були понесені.

5. Витрати, сплачені авансом, вже були вирахувані за касовим методом при визначенні оподаткованого прибутку поточного та попередніх періодів.

Операції, які впливають на баланс

6. Амортизація активу не підлягає вирахуванню з метою опо­даткування і ніяке вирахування з метою оподаткування немож­ливе, коли актив продано або списано. (Примітка: згідно з параграфом 156 цього стандарту забороняється визнавати ос­таточне відстрочене податкове зобов'язання, якщо актив не був

666

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

придбаний при об'єднанні компаній, див. також параграф 22 стандарту).

7. Позичальник відображає позику в обліку за отриманими надходженнями (які дорівнюють сумі до сплати при погашенні позики) з вирахуванням витрат на операцію. Після цього, балансова вартість позики збільшується на суму амортизації витрат на операцію до облікового прибутку. Витрати на опе­рацію були вирахувані з метою оподаткування у тому періо­ді, в якому позика була вперше визнана. (Примітки: 1) опо­даткована тимчасова різниця — це сума витрат на операцію, вже вирахувана при визначенні оподаткованого прибутку по­точного або попередніх періодів, мінус кумулятивна сума, амо­ртизована до облікового прибутку, та 2) оскільки первісне визнання позики впливає на оподаткований прибуток, виняток у параграфі 156 цього стандарту не застосовується. Отже, по­зичальник визнає відстрочене податкове зобов'язання).

8. Позика, яка підлягає сплаті, при первісному визнанні була оці­нена у сумі чистих надходжень із вирахуванням витрат на операцію. Витрати на операцію амортизуються до облікового прибутку протягом часу існування позики. Ці витрати на опе­рацію не вираховуються при визначенні оподаткованого при­бутку майбутніх, поточного та попередніх періодів. (Примітки:

1) оподаткована тимчасова різниця — це сума неамортизо-ваних витрат на операцію, а 2) параграф 156 цього стандар­ту забороняє визнавати остаточне відстрочене податкове зо­бов'язання).

9. Компонент зобов'язань складного фінансового інструмента (наприклад конвертованої облігації) вимірюється з дискон­туванням суми, яка має бути сплачена на дату погашення після віднесення частини надходження грошових коштів до компо­нента власного капіталу (див. МСБО 32 "Фінансові інстру­менти: розкриття та подання"). Сума дисконту не вираховується при визначенні оподаткованого прибутку (податкового збит­ку). (Примітки: 1) оподаткована тимчасова різниця — це сума неамортизованого дисконту (див. приклад 4 у додатку 2) та

2) підприємство визнає остаточне відстрочене податкове зо­бов'язання і нараховує відстрочений податок безпосередньо на балансову вартість компонента власного капіталу (див. пара­графи 23 та 61 даного стандарту). Згідно з параграфом 58 наступні зміни відстроченого податкового зобов'язання визна­ються у звіті про прибутки та збитки як відстрочені подат­кові витрати (дохід).

667

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Коригування та переоцінки справедливої вартості

10. Поточні інвестиції або фінансові інструменти відображаються за справедливою вартістю, яка перевищує собівартість, але з метою оподаткування ніяке еквівалентне коригування не здій­снюється.

11. Підприємство проводить переоцінку основних засобів (згідно з дозволеним альтернативним підходом у МСБО 16 "Основ­ні засоби") або довгострокових інвестицій (див. МСБО 25 "Облік інвестицій"), але з метою оподаткування ніяке еквіва­лентне коригування не здійснюється. (Примітка: згідно з пара­графом 61 стандарту вимагається, щоб пов'язаний відстроче­ний податок був нарахований безпосередньо на власний капі­тал).

Об'єднання компаній та консолідація

12. При об'єднанні компаній, яке є придбанням, балансова вар­тість активу збільшується до справедливої вартості і з метою оподаткування ніяке еквівалентне коригування не здійснюється. (Примітка: при первісному визнанні остаточне відстрочене податкове зобов'язання збільшує гудвіл або зменшує негативний гудеш (див. параграф 66 даного стандарту).

13. Амортизація гудвілу не підлягає вирахуванню при визначенні оподаткованого прибутку, а вартість гудвілу не вираховується при ліквідації компанії (Примітка: згідно з параграфом 15а стандарту забороняється визнавати остаточне відстрочене податкове зобов'язання).

14. Нереалізовані збитки внаслідок внутрішньогрупових опера­цій анулюються шляхом включення у балансову вартість за­пасів або основних засобів.

15. Нерозподілений прибуток дочірніх підприємств, відділень, асоційованих компаній та спільних підприємств включається у консолідований нерозподілений прибуток, але податки па прибуток підлягають сплаті, якщо прибутки розподіляються материнській компанії, що звітує. (Примітка: згідно з пара­графом 39 стандарту забороняється визнавати остаточне від­строчене податкове зобов'язання, якщо материнська компанія, інвестор або учасник спільного підприємства може контролю­вати визначення часу сторнування тимчасової різниці та існує ймовірність, що тимчасова різниця не буде сторнуватися в не­далекому майбутньому).

668

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

16. Інвестиції в іноземні дочірні підприємства, відділення та асо­ційовані компанії або частки в іноземних спільних підприєм­ствах зазнають впливу змін валютного курсу. (Примітки: 1) мо­же бути або оподаткована тимчасова різниця, або тимчасова різниця, що не підлягає оподаткуванню, та 2) згідно з пара­графом 39 стандарту забороняється визнавати остаточне від­строчене податкове зобов'язання, якщо материнська компанія, інвестор або учасник спільного підприємства може контролю­вати час сторнування тимчасової різниці та існує ймовірність, що тимчасова різниця не буде сторнуватися в недалекому май­бутньому).

17. Підприємство веде облік у своїй власній валюті вартості не-монетарних активів закордонної господарської одиниці, яка є складовою частиною діяльності підприємства, що звітує, але оподаткований прибуток або податковий збиток закордонної господарської одиниці визначаються в іноземній валюті. (При­мітки: 1) може бути або оподаткована тимчасова різниця, або тимчасова різниця, що не підлягає оподаткуванню; 2) у випадках, коли е оподаткована тимчасова різниця, остаточне відстрочене податкове зобов'язання визнається, оскільки воно пов'язане з власними активами і зобов'язаннями закордонної господарської одиниці, а не з інвестиціями підприємства, яке звітує, у цю закордонну господарську одиницю (параграф 41 стандарту), та 3) відстрочений податок включається до зві­ту про прибутки і збитки (див. параграф 58 стандарту).

Гіперінфляція

18. Немонетарні активи відображаються повторно в одиниці вимі­ру, яка діє на дату балансу (див. МСБО 29 "Фінансова звіт­ність в умовах гіперінфляції") і з метою оподаткування ніяке еквівалентне коригування не здійснюється. (Примітки: 1) від­строчений податок включається до звіту про прибутки та збитки та 2) якщо, крім повторного відображення, немонетарні активи також переоцінюються, то відстрочений податок, по­в'язаний з переоцінкою, включається до власного капіталу, а відстрочений податок, пов'язаний з перерахунком, включається до звіту про прибутки та збитки).

669

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Б. ПРИКЛАДИ ОБСТАВИН, ЩО ПРИЗВОДЯТЬ ДО ВИ­НИКНЕННЯ ТИМЧАСОВИХ РІЗНИЦЬ, ЯКІ НЕ ПІДЛЯ­ГАЮТЬ ОПОДАТКУВАННЮ

Усі тимчасові різниці, які не підлягають оподаткуванню, при­зводять до відстроченого податкового активу. Однак деякі від­строчені податкові активи можуть не задовольняти критеріям визнання, наведеним у параграфі 24 стандарту.

Операції, що впливають на звіт про прибутки та збитки

1. Витрати на пенсійне забезпечення вираховуються при визна­ченні облікового прибутку, якщо працівник надає підприєм­ству свої послуги, але не вираховуються при визначенні оподаткованого прибутку, якщо підприємство не платить ні пенсій, ані внесків до пенсійного фонду. (Примітка: подібні тимчасові різниці, що не підлягають оподаткуванню, виника­ють там, де інші витрати, такі як витрати на гарантії про­дукції або відсотки, вираховуються за касовим методом при визначенні оподаткованого прибутку).

2. Нарахована сума амортизації активу у фінансових звітах біль­ша, ніж кумулятивна сума амортизації, яка дозволяється до дати балансу з метою оподаткування.

3. Собівартість запасів, реалізованих до дати балансу, вирахо­вується при визначенні облікового прибутку, коли товари доставлені або послуги надані, але вираховується при визна­ченні оподатковуваного прибутку, коли грошові кошти отри­мані. (Примітка: як пояснюється у А2 вище, існує також оподаткована тимчасова різниця, пов'язана з відповідною дебі­торською заборгованістю продавців).

4. Чиста вартість реалізації одиниці запасів або сума відшкоду­вання за одиниці основних засобів менша, ніж попередня ба­лансова вартість, і тому підприємство знижує балансову вар­тість активу, але це зниження не береться до уваги з метою оподаткування, доки актив не продано.

5. Витрати на дослідження (або на організацію чи інші стартові витрати на створення підприємства) визнаються як витрати при визначенні облікового прибутку, але їх не дозволяється вира­ховувати при визначенні оподаткованого прибутку до настан­ня наступного періоду.

670

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

6. У балансі дохід відстрочується, але він уже включений до оподаткованого прибутку у поточному або попередньому періоді.

7. Державний грант, який включається до балансу як відстрочений дохід, не підлягає оподаткуванню у майбутніх періодах. (При­мітка: згідно з параграфом 24 стандарту забороняється визна­вати остаточний відстрочений податковий актив (див. та­кож параграф 33 стандарту).

Коригування справедливої вартості та переоцінки

8. Облік поточних інвестицій або фінансових інструментів здій­снюються за справедливою вартістю, яка менша ніж собівар­тість, але з метою оподаткування ніяке еквівалентне коригу­вання не здійснюється.

Об'єднання компаній та консолідація

9. При об'єднанні компаній, яке є придбанням, зобов'язання визна­ється за його справедливою вартістю, але жодна із пов'язаних з ним витрат не вираховується при визначенні оподаткованого прибутку до настання наступного періоду. (Примітка: оста­точний відстрочений податковий актив зменшує гудвіл або збільшує негативний гудвіл (див. параграф 66 стандарту).

10. Негативний гудвіл включається до балансу як відстрочений дохід і цей дохід не включатиметься до визначення оподатко­ваного прибутку. (Примітка: згідно з параграфом 24 стан­дарту забороняється визнавати остаточний відстрочений по­датковий актив).

11. Нереалізовані прибутки від внутрішньогрупових операцій ви­ключаються з балансової вартості активів, таких як запаси, основні засоби, але з метою оподаткування ніяке еквівалентне коригування не здійснюється.

12. Інвестиції у зарубіжні дочірні підприємства, відділення, асоці­йовані компанії або частки у зарубіжних спільних підприєм­ствах зазнають впливу змін валютного курсу. (Примітки: 1) мо­же бути або оподаткована тимчасова різниця, або тимчасова різниця, що не підлягає оподаткуванню, та 2) згідно з пара­графом 44 стандарту вимагається визнавати остаточний відстрочений податковий актив тоді і тільки тоді, коли існує ймовірність, що: а) тимчасова різниця буде сторнуватися в

671

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

осяжному майбутньому та б) оподаткований прибуток буде у наявності, щодо якого можна застосувати тимчасову різницю).

13. Вартість немонетарних активів закордонної господарської оди­ниці, яка є складовою частиною діяльності підприємства, що звітує, обліковується цим підприємством у його власній валю­ті. Проте оподаткований прибуток або податкові збитки за­кордонної господарської одиниці визначаються в іноземній валюті. (Примітки: 1) може бути або оподаткована тимчасо­ва різниця, або тимчасова різниця, що не підлягає оподаткуван­ню, 2) у випадках, коли є тимчасова різниця, що не підлягає оподаткуванню, остаточний відстрочений податковий актив визнається настільки, наскільки існує ймовірність, що підпри­ємство матиме достатній оподаткований прибуток, оскільки відстрочений податковий актив пов'язаний з власними актива­ми та зобов'язаннями закордонної господарської одиниці, а не інвестиціями підприємства, що звітує, у цю закордонну госпо­дарську одиницю (параграф 41 стандарту), та 3) відстроче­ний податок включається до звіту про прибутки і збитки (див. параграф 58 стандарту).

672

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

В. ПРИКЛАДИ ОБСТАВИН, КОЛИ БАЛАНСОВА ВАР­ТІСТЬ АКТИВУ АБО ЗОБОВ'ЯЗАННЯ ДОРІВНЮЄ ЙО­ГО ПОДАТКОВІЙ БАЗІ

1. Нараховані витрати вже були вирахувані при визначенні по­точного податкового зобов'язання підприємства за поточний або попередній періоди.

2. Позика, яка підлягає сплаті, вимірюється за первісне отриманою сумою і ця сума дорівнює сумі, яку належить сплатити на час погашення позики.

3. Нараховані витрати ніколи не вираховуються з метою оподат­кування.

4. Нарахований дохід ніколи не підлягає оподаткуванню.

673

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Додаток 2

Ілюстративні обчислення та подання

Цей додаток є тільки прикладом і не входить до стандартів. Мета цього додатка — показати на прикладі застосування стан­дартів та надати допомогу у визначенні їх змісту. Фрагменти звітів про прибутки та збитки і балансів наведені для того, щоб продемонструвати, які зміни у цих фінансових звітах виникають внаслідок описаних нижче операцій. Ці фрагменти не обов'язково відповідають усім необхідним вимогам щодо розкриття та відоб­раження, які містяться в інших Міжнародних стандартах бухгал­терського обліку.

В усіх прикладах цього додатка припускається, що відповідні під­приємства не мають ніяких інших операцій, крім описаних.

Приклад 1. Активи, що амортизуються

Підприємство купує обладнання за 10 000 і амортизує його на рівномірній основі протягом очікуваного строку корисної експлу­атації протягом п'яти років. З метою оподаткування обладнання амортизується у розмірі на 25% щороку на рівномірній основі. Податкові збитки можуть бути віднесені до оподаткованого при­бутку попередніх п'яти років. У рік 0 оподаткований прибуток підприємства становив 5 000. Ставка податку дорівнює 40%.

Підприємство відшкодує балансову вартість обладнання шляхом використання його для виробництва товарів для продажу. Таким чином, обчислення поточного податку підприємства такі:

	Рік
	1	2	3	4	5
Дохід, що підлягає оподаткуванню	2 000	2 000	2 000	2 000	2 000
Амортизація з метою оподаткування	2 500	2500	2500	2 500	0
Оподаткований прибуток (податковий збиток)	(500)	(500)	(500)	(500)	2 000
Поточні податкові витрати (дохід) при ставці 40%	(200)	(200)	(200)	(200)	(800)

674

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Підприємство визнає поточний податковий актив наприкінці ро­ків з 1 до 4, оскільки воно відшкодує вигоди від податкового збитку за рахунок оподаткованого Прибутку у році 0.

Тимчасові різниці, пов'язані з обладнанням, остаточні відстрочені податкові актив та зобов'язання і відстрочені податкові витрати та дохід будуть такими:

	Рік
	1	2	3	4	5
Балансова вартість	8 000	6 000	4 000	2 000	0
Податкова база	7500	5 000	2500	0	0
Тимчасова різниця, що підлягає оподаткуванню	500	1 000	1500	2 000	0
Відстрочене податкове зобов'язання на початок періоду	0	200	400	600	800
Витрати на відстрочені податкові витрати (дохід)	200	200	200	200	(800)
Відстрочене податкове зобов'язання на кінець періоду	200	400	600	800	0

Підприємство визнає відстрочене податкове зобов'язання у роки з 1 до 4, оскільки сторнування оподаткованої тимчасової різниці призведе до появи у наступні роки оподаткованого доходу Звіт підприємства про прибутки та збитки має такий вигляд:

	Рік
	1	2	3	4	5
Дохід	2 000	2 000	2 000	2 000	2 000
Амортизація	2 000	2 000	2 000	2 000	2 000
Прибуток до оподаткування	0	0	0	0	0
Поточні податкові витрати (дохід)	(200)	(200)	(200)	(200)	(200)
Відстрочені податкові витрати (дохід)	200	200	200	200	(800)
Загальні податкові витрати	0	0	0	0	0
Чистий прибуток за період	0	0	0	0	0

675

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Приклад 2. Відстрочені податкові активи та зобов'язання

У цьому прикладі підприємство розглядається протягом двох ро­ків, Х5 та Х6. Запроваджена у році Х5 ставка податку на при­буток становила 40% оподаткованого прибутку. В році Х6 за­проваджено ставку податку у розмірі 35% від оподаткованого прибутку.

Благодійні пожертвування визнаються як витрати, коли вони спла­чені, і не вираховуються з метою оподаткування.

У році Х5 відповідні установи повідомили підприємству про те, що вони мають намір розпочати справу проти підприємства з приводу викидів сірки. Хоча за станом на грудень року Х6 справу не було передано до суду, підприємство визнало зобов'­язання у сумі 700 у році Х5 як найточнішу оцінку штрафу за цією справою. Штрафи не вираховуються з метою оподаткування.

У році Х2 підприємство понесло і 250 витрат у зв'язку із роз­робкою нового виду продукції. З метою оподаткування ці витра­ти були вирахувані в році Х2. З метою обліку підприємство капіталізувало ці витрати й амортизувало їх на рівномірній ос­нові протягом п'яти років. На 31.12.Х4 неамортизований залишок цих витрат на розробку нової продукції становив 500.

У році Х5 підприємство уклало угоду з існуючими працівника­ми з метою забезпечення виплат пенсіонерам на охорону здоров'я. Підприємство визнає витрати на цю програму як витрати, доки працівники надають підприємству свої послуги. Протягом років Х5 та Х6 виплат пенсіонерам у вигляді такої допомоги не було. Витрати на охорону здоров'я вираховуються з метою оподатку­вання, коли пенсіонери отримують ці виплати. Підприємство ви­значило, що існує ймовірність існування оподаткованого прибут­ку, щодо якого можна буде застосувати будь-який остаточний відстрочений податковий актив.

Амортизація будівель здійснюється з метою обліку на рівномірній основі за ставкою 5% щорічно і з метою оподаткування на рів­номірній основі за ставкою 10% щорічно. Амортизація транспорт­них засобів здійснюється з метою обліку на рівномірній основі за ставкою 20% щорічно і з метою оподаткування на рівномірній основі за ставкою 25% щорічно. Амортизація за весь рік нара­ховується з метою обліку до того року, коли актив було при­дбано.

676

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

1.01.Х6 будівлю було переоцінено до 65000 і підприємство оці­нило, що строк корисної експлуатації будівлі, який лишився, становить 20 років від дати переоцінки. Переоцінка не вплинула на оподаткований прибуток у році Х6, і податкові органи не коригували податкову базу будівлі з метою відображення пере­оцінки. У році Х6 підприємство перерахувало з резерву перео­цінки 1 033 до нерозподіленого прибутку. Це являє собою різницю у сумі 1 590 між фактичною амортизацією будівлі (3 250) та ек­вівалентною амортизацією на основі собівартості будівлі (1 660, яка є балансовою вартістю активу на 1.01.Х6 у сумі 33200, поді­леною на 20 років строку корисної служби, що лишилися), мінус пов'язаний з нею відстрочений податок у сумі 557 (див. параграф 64 стандарту).

Поточні податкові витрати

	Х5	ХЄ
Обліковий прибуток	8 775	8 740
Додати
Амортизацію з метою обліку	4 800	8 250
Благодійні пожертвування	500	350
Штраф за забруднення довкілля	700	-
Витрати на розробку продукції	250	250
Виплати на охорону здоров'я	2 000	1 000
Вирахувати	17 025	18 590
Амортизацію з метою оподаткування	(8 100)	(11 850)
Оподаткований прибуток	8925	6 740
Поточні податкові витрати при 40%	3570
Поточні податкові витрати при 35%		2 359

677

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Балансова вартість основних засобів

Собівартість	Будівля	Транспортні засоби	Разом
Залишок на 31.12.Х4	50000	10 000	60 000
Приріст основних засобів за рік Х5	6 000	-	6 000
Залишок на 31.12.Х5	56 000	10000	66 000
Виключення нарахованої амортизації при переоцінці 1.01.Х6	(22 800)	-	(22 800)
Переоцінка на 1.01.Х6	31 800	-	31 800
Залишок на 1.01.Х6	65 000	10 000	75 000
Приріст основних засобів за рік Х6	-	15 000	15 000
	65 000	25 000	90 000
Нарахована амортизація	5%	20%
Залишок на 31.12.Х4	20 000	4 000	24 000
Амортизація за рік Х5	2 800	2 000	4 800
Залишок на 31.12.Х5	22 800	6 000	28 800
Переоцінка 1.01.Х6	(22 800)	-	(22 800)
Залишок на 1.01.Х6	-	6 000	6 000
Амортизація за рік Х6	3 250	5 000	8 250
Залишок на 31.12.Х6	3 250	11 000	14 250
Балансова вартість
31.12.Х4	30 000	6 000	36 000
31.12.Х5	33 200	4 000	37 200
31.12.Х6	61 750	14000	75 750

678

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Податкова база основних засобів

Собівартість	Будівля	Транспортні засоби	Разом
Залишок на 31.12.Х4	50 000	10 000	60 000
Приріст основних засобів за рік Х5	6 000	-	6 000
Залишок на 31.12.Х5	56 000	10 000	66 000
Приріст основних засобів за рік Х6	-	15 000	15 000
Залишок на 31.12.Х6	56 000	25 000	81 000
Нарахована амортизація	10%	25%
Залишок на 31.12.Х4	40 000	5 000	45 000
Амортизація за рік Х5	5 600	2 500	8 100
Залишок на 31.12.Х5	45 600	7 500	53 100
Амортизація за рік Х6	5 600	6 250	11 850
Залишок на 31.12.Х6	51 200	13 750	64 950
Податкова база
31.12.Х4	10 000	5 000	15 000
31.12.Х5	10 400	2 500	12 900
31.12.Х6	4 800	11 250	16 050

679

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Відстрочені податкові активи, зобов'язання та витрати

на 31.12.Х4

	Балансова вартість	Податкова база	Тимчасові різниці
Дебіторська заборгованість	500	500	-
Запаси	2 000	2 000	-
Витрати на розробку продукції	500	-	500
Інвестиції	33 000	33 000	-
Основні засоби	36 000	15 000	21 000
УСЬОГО: АКТИВІВ	72 000	50 500	21 500
Поточні податки на прибуток, що підлягають сплаті	3 000	3000	-
Кредиторська заборгованість	500	500	-
Штрафи до сплати	-	-	-
Зобов'язання щодо виплат на охорону здоров'я	-	-	-
Довгострокова заборгованість	20 000	20 000	-
Відстрочені податки на прибутоь	8 600	8 600	-
УСЬОГО: ЗОБОВ'ЯЗАНЬ	32 100	32 100
Власний капітал за номіналом	5 000	5 000
Дооцінка	-	-	-
Нерозподілений прибуток	34 900	13 400
УСЬОГО: ЗОБОВ'ЯЗАНЬ / КАПІТАЛУ	72 000	50 500
ТИМЧАСОВІ РІЗНИЦІ			21 500
Відстрочені податкові зобов'язання	21 500 при 40%		8 600
Відстрочений податковий актив	-	-	-
Чисте відстрочене податкове зобов'язання			8 600

680

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Відстрочені податкові активи, зобов'язання та витрати на 31.12.Х5

	Балансова сума	Податкова база	Тимчасові різниці
Дебіторська заборгованість	500	500	-
Запаси	2 000	2 000	-
Витрати на розробку продукції	250	-	250
Інвестиції	33 000	33 000	-
Основні засоби	37 200	12 900	24 300
УСЬОГО: АКТИВІВ	72 950	48 400	24 550
Поточні податки на прибуток, що підлягають сплаті	3 570	3570	-
Кредиторська заборгованість	500	500	-
Штрафи до сплати	700	700	-
Зобов'язання щодо виплат на охорону здоров'я	2 000	-	(2 000)
Довгострокова заборгованість	12475	12 475	-
Відстрочені податки на прибуток	9 020	9 020	-
УСЬОГО: ЗОБОВ'ЯЗАНЬ	28 265	26 265	(2 000)
Власний капітал за номіналом	5 000	5000	-
Дооцінка	-	-	-
Нерозподілений прибуток	39 685	17 135
УСЬОГО: ЗОБОВ'ЯЗАНЬ / КАПІТАЛУ	72 950	48400
ТИМЧАСОВІ РІЗНИЦІ			22 550
Відстрочене податковезобов'язання	24 550 при 40%		9 820
Відстрочений податковий актив	(2 000) при 40%		(600)
Чисте відстрочене податкове зобов'язаня			9 020
Мінус: Відстрочене податкове зобов'язання на початок періоду			(8 600)
Відстрочені податкові витрати (дохід), пов'язані з виникненням та сторнуванням тимчасових різниць			420

681

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Відстрочені податкові активи, зобов'язання та витрати

на 31.12.Х6

	Балансова сума		Податкова база	Тимчасові різниці
Дебіторська заборгованість	500		500	-
Запаси	2 000		2 000	-
Витрати на розробку продукції	-		-	-
Інвестиції	33 000		33 000	-
Основні засоби	75 750		16 050	59 700
УСЬОГО: АКТИВІВ	111 250		51 550	59 700
Поточні податки на прибуток, що підлягають сплаті	2 359		2 359	-
Кредиторська заборгованість	500		500	-
Штрафи, що підлягають сплаті	700		700
Зобов'язання щодо виплат на охорону здоров'я	3000		-	(3 000)
Довгострокова заборгованість	12 805		12 805	-
Відстрочені податки на прибуток	19 845		19 845	-
УСЬОГО: ЗОБОВ'ЯЗАНЬ	39 209		36 209	(3 000)
Власний капітал за номіналом	5 000		5000	-
Дооцінка	19637		-	-
Нерозподілений прибуток	47 404		10 341
УСЬОГО: ЗОБОВ'ЯЗАНЬ / КАПІТАЛУ	111 250		51 550
ТИМЧАСОВІ РІЗНИЦІ				56 700
Відстрочене податкове зобов'язання	59 700 при 35%			20 895
Відстрочений податковий актив	(3 000 при 35%)			(1 050)
Чисте відстрочене податкове зобов'язання				19 845
Мінус: Відстрочене податкове зобов'язання на початок періоду				(9 020)
Коригування відстроченого податкового зобов'язання на початок періоду в результаті
зниження ставки податку		22 500 при 35%		1 127
Відстрочений податок щодо переоцінки		31 800 при 35%		(11 130)
Відстрочені податкові витрати (дохід), пов'язані з виникненням та сторнуванням тимчасових різниць				822

682

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Ілюстративне розкриття

Суми, які слід розкрити відповідно до стандарту, такі:

Основні компоненти податкових витрат (доходу) (параграф 79)

	Х5	Х6
Поточні податкові витрати	3 570	2 359
Відстрочені податкові витрати, пов'язані з виникненням та сторнуванням тимчасових різниць:	420	822
Відстрочені податкові витрати (дохід) внаслідок зниження податкової ставки	-	(1 127)
Витрати на податок	3 990	2 054
Сукупний поточний та відстрочений податок, пов’язаний із статтями, що дебетуються або кредитуються на параграф 81а)
Відстрочений податок, пов'язаний з переоцінкою будівлі	-	(11 130)

Крім того, відстрочений податок у сумі 557 було перенесено до року Х6 з нерозподіленого прибутку до резерву переоцінки. Це відноситься до різниці між фактичною амортизацією будівлі та еквівалентною амортизацією на основі собівартості будівлі.

Пояснення взаємозв'язку між податковими витратами та обліковим прибутком (параграф 81в)

Стандарт дозволяє два альтернативних методи пояснення взаємо­зв'язку між податковими витратами (доходом) та обліковим при­бутком. Обидва ці формати проілюстровані на наступній сто­рінці.

683

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

і) узгодження сум податкових витрат (доходу) та добутку, от­риманого шляхом помноження облікового прибутку на застосо­вану ставку податку, з розкриттям також основи, за якою обчислюються відповідні ставки податку

	Х5	Х6
Обліковий прибуток	8 775	8 740
Податок при відповідній ставці податку у розмірі 35% (Х5: 40%)	3 510	3 059
Податковий вплив витрат, які не підлягають вирахуванню при визначенні оподаткованого прибутку:
Благодійні пожертвування	200	122
Штрафи за забруднення довкілля	280	-
Зменшення відстрочених податків на початок періоду внаслідок зниження ставки податку		(1 127)
Податкові витрати	3 990	2 054

Ставка податку, що застосовується,— це сукупна ставка загально­державного податку на прибуток у розмірі 30% (Х5:35%) і став­ка податку на прибуток до місцевого бюджету у розмірі 5%.

іі) узгодження сум середньої діючої ставки податку та ставки податку, що застосовується, з розкриттям також основи, за якою обчислюється ставка податку, що застосовується

	Х5 %	Х 6 %
Ставка податку, що застосовується	40.0	35.0
Податковий вплив на витрати, які не вираховуються з метою оподаткувавання
Благодійні пожертвування	2.3	1.4
Штрафи за забруднення довкілля	3.2	-
Вплив зниження ставки податку на суму відстрочених податків на початок періоду	-	(12.9)
Середня діюча ставка податку (податкові витрати, поділені на прибуток до оподаткування)	45.5	23.5

684

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Ставка податку, що застосовується,— це сукупна ставка загально­державного податку на прибуток у розмірі 30% (Х5: 35%) та ставка місцевого податку на прибуток у розмірі 5%.

Пояснення зміни ставок, що застосовуються, порівняно з попереднім обліковим періодом (параграф 81г)

У році Х6 уряд змінив ставку загальнодержавного податку на прибуток з 35% на 30%.

Щодо кожного типу тимчасових різниць і невикористаних по­даткових збитків та невикористаних податкових пільг:

і) сума відстрочених податкових активів та зобов'язань, визна­них у балансі за кожний відображений період;

іі) сума відстроченого податкового доходу або витрат, визна­них у звіті про прибутки та збитки за кожний відображе­ний період, якщо це не очевидно зі змін у сумах, визнаних у балансі (параграф 81ж)

	Х5	Х6
Прискорена амортизація з метою оподаткування	9 720	10 322
Зобов'язання щодо виплат на охорону здоров'я, які вираховуються з метою оподаткування, лише коли вони виплачені	(800)	(1 050)
Витрати на розробку продукції, вирахувані з оподатковуваного прибутку у попередні роки	100
Переоцінка за вирахуванням відповідної амортизації		10 573
Відстрочені податкові зобов'язання	9 020	19 845

(Примітка: сума відстроченого податкового доходу або витрат, що визнається у звіті про прибутки та збитки за поточний рік, очевидна зі змін у сумах, визнаних у балансі)

685

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Приклад 3. Об'єднання компаній

1 січня року Х5 підприємство придбало 100% акцій підприємства Б вартістю 600. Підприємство А амортизує гудвіл протягом 5 ро­ків. Амортизація гудвілу не підлягає вирахуванню з метою опо­даткування. Ставка податку у податковій юрисдикції підприєм­ства А дорівнює 30%, а ставка податку у юрисдикції підпри­ємства Б — 40%.

Справедлива вартість активів та зобов'язань, які можна іденти­фікувати (за винятком відстрочених податкових активів та зо­бов'язань), придбаних підприємством А, перелічені у таблиці нижче разом з відповідною податковою базою у податковій юри­сдикції підприємства Б та остаточними тимчасовими різницями.

	Вартість придбання	Податкова база	Тимчасова різниця
Основні засоби	270	155	115
Дебіторська заборгованість	210	210	-
Запаси	174	124	50
Зобов'язання щодо пенсій	(30)	-	(30)
Кредиторська заборгованість	(120)	(120)	-
Справедлива вартість придбаних активів та зобов'язань, які можна ідентифікувати, крім відстроче-ного податку	504	369	135

Відстрочений податковий актив, що виникає внаслідок зобов'я­зання щодо пенсій, згортається з відстроченими податковими зобо­в'язаннями, що виникають від основних засобів та запасів (див. параграф 74 стандарту).

У податковій юрисдикції підприємства Б неможливе ніяке вира­хування вартості гудвілу. Таким чином, податкова база гудвілу (у юрисдикції підприємства Б) дорівнює нулю. Однак, згідно з па­раграфом 15а стандарту, підприємство А не визнає ніякого від­строченого податкового зобов'язання щодо оподаткованої тимчасо­вої різниці, пов'язаної з гудвілом у податковій юрисдикції під­приємства Б.

У консолідованих фінансових звітах підприємства А балансова вартість його інвестиції у підприємство Б складається з наступ­них елементів:

686

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Справедлива вартість придбаних активів та зобов'язань, що ідентифікуються, крім відстроченого податку	504
Відстрочене податкове зобов'язання (135 при 40%)	(54)
Справедлива вартість придбаних ідентифікованих активів та зобов'язань	450
Гудвіл (за вирахуванням амортизації, що дорівнює нулю)	150
Балансова вартість	600

На дату придбання податкова база у податковій юрисдикції під­приємства А інвестицій підприємства А в підприємство Б дорів­нює 600. Таким чином, у податковій юрисдикції підприємства А з цими інвестиціями не пов'язано жодних тимчасових різниць.

Протягом року Х5 власний капітал підприємства Б (включаючи коригування справедливої вартості, здійснене при придбанні) змі­нився таким чином:

На 1 січня року Х5	450
Нерозподілений прибуток за рік Х5 (обліковий прибуток у сумі 150, мінус дивіденди до сплати у сумі 80)	70
На 31 грудня року Х5	520

Підприємство А визнає зобов'язання щодо будь-яких податків, утриманих із заробітної плати, або інших податків, які воно поне­се від нарахованої суми дивідендів до отримання у сумі 80.

31 грудня року Х5 балансова вартість основних інвестицій під­приємства А у підприємство Б, крім нарахованої суми дивіден­дів до отримання, така:

Чисті активи підприємства Б	520
Гудвіл (за вирахуванням амортизації у сумі 30)	120.
Балансова вартість	640

687

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Тимчасова різниця, пов'язана з основними інвестиціями підприєм­ства А, дорівнює 40, як видно з наступного:

Кумулятивний нерозподілений прибуток з часу придбання	70
Кумулятивна амортизація гудвілу	(30)
	40

Якщо підприємство А визначило, що воно не буде продавати інвестиції у недалекому майбутньому і що підприємство Б не буде розподіляти свій нерозподілений прибуток у недалекому майбутньому, то жодне відстрочене податкове зобов'язання щодо інвестицій підприємства А у підприємство Б не визнається (див. параграфи 39 і 40 стандарту). Слід зауважити, що цей виняток застосовується до інвестицій в асоційовану компанію лише у тому разі, коли є угода, згідно з якою прибуток асоційованої компанії не буде розподілятися у недалекому майбутньому (див. параграф 42 стандарту). Підприємство А розкриває суму (40) тимчасової різниці, щодо якої не визнається відстрочений податок (див. параграф 81е стандарту).

Якщо підприємство А передбачає продати інвестиції у підприєм­ство Б або підприємство Б здійснить розподіл своїх нерозподі­лених прибутків у недалекому майбутньому, то підприємство А визнає відстрочене податкове зобов'язання такою мірою, якою очі­кується сторнування тимчасової різниці. Ставка податку відобра­жає спосіб, у який підприємство А сподівається відшкодувати балансову вартість своїх інвестицій (див. параграф 51 стандар­ту). Підприємство А кредитує або дебетує відстрочений податок на власний капітал тою мірою, якою відстрочений податок є впливом курсової різниці, що була дебетована або кредитована безпосередньо на власний капітал (параграф 61 стандарту). Під­приємство А розкриває окремо:

а) суму відстроченого податку, який був дебетований або кре­дитований безпосередньо на власний капітал (параграф 81 а стандарту);

б) суму будь-якої тимчасової різниці, що лишилася, сторнування якої у недалекому майбутньому не передбачається і щодо якої, таким чином, не визнається відстрочений податок (див. пара­граф 81е стандарту).

688

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Приклад 4. Складні фінансові інструменти

31 грудня року Х4 підприємство отримує безвідсоткову позику, яка можна конвертувати, у сумі 1 000, котру належить погасити за номінальною вартістю на 1 січня року Х8. Відповідно до МСБО 32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання" під­приємство класифікує компонент зобов'язання за фінансовим ін­струментом як зобов'язання, а компонент власного капіталу — як капітал. Підприємство відносить первісну балансову вартість у 751 до компонента зобов'язань щодо позики, що конвертується, а 249 до компонента власного капіталу. Після цього, підприємство визнає умовно нарахований дисконт як витрати на відсотки за річною ставкою 10% від балансової вартості компонента зобо­в'язань на початку року. Податкові органи не дозволяють під­приємству здійснювати будь-які вирахування щодо умовно нарахо­ваного дисконту на компонент зобов'язань позики, що конверту­ється. Ставка податку дорівнює 40%.

Тимчасові різниці, пов'язані з компонентом зобов'язань, та оста­точне відстрочене податкове зобов'язання, а також відстрочені по­даткові витрати та дохід такі:

	Рік
	Х4	Х5	Х6	Х7
Балансова вартість компонента зобов'язань	751	826	909	1 000
Податкова база	1 000	1 000	1 000	1 000
Оподаткована тимчасова різниця	249	174	91	-
Відстрочене податкове зобов'язання на початок періоду при 40%	0	100	70	37
Відстрочений податок, що нараховується на власний капітал	100	-	-	-
Відстрочені податкові витрати (дохід)	-	(30)	(33)	(37)
Відстрочене податкове зобов'язання на кінець періоду при 40%	100	70	37	-

Як пояснюється у параграфі 23 стандарту, на 31 грудня року Х4 підприємство відображає остаточне відстрочене податкове зобо­в'язання шляхом коригування початкової балансової вартості ком-

689

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

понента власного капіталу у зобов'язанні, що конвертується. Та­ким чином, суми, визнані на цю дату, такі:

Компонент зобов'язання	751
Відстрочене податкове зобов'язання	100
Компонент власного капіталу (249 мінус 100)	149
	1 000

Наступні зміни відстроченого податкового зобов'язання визна­ються у звіті про прибутки та збитки як податок на прибуток (див. параграф 23 стандарту). Таким чином, звіт підприємства про прибутки та збитки має такий вигляд:

	Рік
	Х4	Х5	Х6	Х7
Витрати на відсотки (умовно нарахований дисконт)	-	75	83	91
Відстрочений податок (дохід)	-	(30)	(33)	(37)
	-	45	50	54

690

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Відповідні зміни до МСБО 22 "Об'єднання компаній"

Коли КМСБО затвердив МСБО 12 (переглянутий) він також ухвалив зміни до параграфів 39і та 69 МСБО 22 "Об'єднання компаній". Ці зміни забороняють дисконтувати відстрочені подат­кові активи та зобов'язання, які виникають у результаті об'єднання компаній і узгоджують керівництво, наведене в цих параграфах з керівництвом у параграфах 67 та 68 МСБО 12 (переглянутий). Ці зміни набирають чинності для фінансових звітів, які охоплю­ють періоди з 1 січня 1998 року або пізніше і виклад яких наведе­но нижче.

39і податкові активи та зобов'язання в сумі податкових пільг, які виникають у результаті податкових збитків або податків до сплати відносно чистого прибутку чи збитку, оцінені з точки зору об'єднаного підприємства або групи в результаті при­дбання. Податкові активи або зобов'язання визначаються після коригування податкового впливу остаточних активів чи зобо­в'язань, які підлягають визначенню, до їх справедливої вартості і не дисконтуються. Податкові активи включають будь-який від­строчений податковий актив покупця, який не був визнаний до об'єднання компаній, але який, внаслідок об'єднання компаній, тепер задовольняє критеріям визнання, встановленим у МСБО 12 "Податки на прибуток".

69. Потенційні вигоди від переносу на майбутні періоди збитків від податку на прибуток або від інших відстрочених подат­кових активів придбаного підприємства, які не були визнані покупцем як активи, що підлягають визначенню, на дату при­дбання, можуть згодом бути реалізовані. Коли це відбувається, покупець визнає вигоди як прибуток згідно з МСБО 12 "По­датки на прибуток". Крім того покупець:

а) коригує валову балансову вартість гудвілу і відповідну на­раховану амортизацію до сум, які були б відображені, якби відстрочений податковий актив був визнаний на дату об'­єднання компаній;

б) визнає зменшення чистої балансової вартості гудвілу як ви­трати.

Проте ця процедура не створює негативний гудвіл, вона також не збільшує балансову вартість негативного гудвілу.

691

Глосарій

Цей глосарій базується на Міжнародних стандартах бухгалтерського об­ліку, які є чинними для фінансових звітів, що охоплюють періоди, почи­наючи з 1 січня 1997 р. Глосарій зберігає кілька термінів первісного варіанту МСБО 12, тому що первісний варіант продовжує бути чинним для облікових періодів, починаючи з 1 січня 1998 р.

Посилання здійснюється на номер стандарту та номер параграфа. Поси­лання на МСБО 12 визначені як первісний або переглянутий варіант. Посиланням на "Концептуальну основу складання та подання фінансових звітів" передує літера К. Посилання, зроблені нижче у дужках, вказують на незначні зміни у формулюванні.

актив	Ресурс, контрольований підприєм­ством у результаті минулих подій, від якого очікується надходження майбутніх економічних вигід до підприємства	К49а
активи сегмента	Всі матеріальні та нематеріальні активи, які можна визначити в кон­кретному сегменті. Активи, що відносяться до двох або більше сегментів, можна розподілити між цими сегментами, якщо для такого розподілу є належна база	14.19
активи, що амортизуються	Активи, які: а) за очікуванням, будуть викори­стовуватися більше одного обліко­вого періоду; б) мають обмежений строк корис­ної експлуатації; в) утримуються підприємством для використання у виробництві, або для постачання товарів чи послуг, для здачі в оренду іншим особам, або для адміністративних цілей	4.4
актуарна теперішня вартість обіцяних пенсій	Теперішня вартість очікуваних вип­лат згідно з програмою пенсійного забезпечення існуючим та праців­никам, що вийшли на пенсію, і по­в'язаних з послугами, які вже були надані	26.8, 19.41
акції в обігу	Акції інші, ніж "власні викуплені" акції компанії	5.17а

693

Глосарій

амортизація	Систематичний розподіл суми ак­тиву, що амортизується, протягом очікуваного строку його корисної експлуатації	4.4, 16.7
ассоційована компанія	Підприємство, в якому інвестор має суттєвий вплив і яке не є ні дочір­нім, ні спільним підприємством ін­вестора	28.3
базисний прибуток на акцію	Сума чистого прибутку за період, яка відноситься до утримувачів зви­чайних акцій, поділена на серед­ньозважену кількість звичайних акцій, які знаходяться в обігу про­тягом періоду	33.10
балансова вартість	Сума, за якою актив включається до балансу після вирахування будь-якої суми накопиченої амортизації	16.7
банк	Фінансова установа, одним з ос­новних видів діяльності якої є прий­няття депозитів та позичання кош­тів з метою кредитування або інве­стування і на яку поширюється дія банківського або подібного законо­давства	30.2
безперервність	Підприємство, як правило, розгляда­ється як діюче, тобто таке, що про­довжуватиме свою діяльність в недалекому майбутньому. Припу­скається, що підприємство не має ні наміру, ні необхідності ліквідувати або суттєво скоротити свою діяль­ність	1.4а, К23
безповоротні позики	Позики, які позикодавець надає, відмовляючись від права на їх пога­шення за певними попередньо ви­значеними умовами	20.3
будівельний контракт	Контракт, спеціально укладений на спорудження одного активу або комбінації активів, які тісно пов'­язані між собою або взаємозалежні за умовами їх проектування, техно­логії та функціонування чи за їх кінцевим призначенням і викори­станням	11.3

694

Глосарій

валові інвестиції в оренду	Сукупна сума мінімальних орен­дних платежів згідно з договором про фінансову оренду з точки зору орендодавця та будь-якої негаран-тованої ліквідаційної вартості, на­рахованої орендодавцю	17.3
валюта звітності	Валюта, яка використовується при поданні фінансової звітності	21.7
валютний курс	Коефіцієнт обміну двох валют	21.7
валютний ризик	Ціновий ризик: ризик того, що вартість фінансового інструмента буде коливатися внаслідок змін курсу обміну валют	32.43а1
варант	Фінансовий інструмент, який надає його утримувачам право на прид­бання звичайних акцій	33.6
вартість погашення	Недисконтоваїїі суми грошових коштів або їх еквівалентів, які, як очікується, будуть сплачені дчя по­гашення зобов язань у ході зви­чайної діяльності підприємства	К100в
вартість поточних послуг	Витрати підприємства згідно з програмою пенсійного забезпечення на оплату послуг, наданих протягом поточного періоду працівниками підприємства, що є учасниками програми	19.5
вартість придбання	Сума виплачених грошових кош­тів чи їх еквівалентів або справед­лива вартість па дату обміну ін­ших компенсацій за придбання, наданих покупцем в обмін на кон­троль за чистими активами іншого підприємства, плюс будь-які ви­трати, які безпосередньо відно­сяться до п ридбання	22.22
вартість раніше наданих послуг	Витрати підприємства за програ­мою пенсійного забезпечення на послуги, надані протягом поперед­ніх періодів працівниками підпри­ємства, іііо є учасниками програ­ми, в результаті: а) запровадження програми пенсій­ного забезпечення або б) внесення змін та доповнень до такої програми	19.5

695

Глосарій

вартість реалізації	Сума грошових коштів або їх екві­валентів, яку можна було б отри­мати на поточний момент шляхом продажу активу в ході звичайної реалізації	К100в
визнання	Процес включення до балансу або до звіту про прибутки та збитки статті, яка відповідає визначенню елементі та задовольняє наведеним нижче критеріям визнання: а) існує ймовірність надходження до підприємства або вибуття з нього будь-якої майбутньої економічної вигоди, пов'язаною із статтею; б) стаття має собівартість або вар­тість, яка може бути достовірно ви­значена	К82, К83
винагороди, пов'язані з орендованим активом	Очікування прибуткової діяльності протягом економічного строку екс­плуатації активу та прибутку від зростання вартості активу або реа­лізації ліквідаційної вартості	17.5
витрати на позики	[ Витрати на сплату відсотків або ін­ші витрати, понесені підприємст­вом у зв'язку з запозиченням кош­тів	23.4
витрати на придбання	Усі: ціна придбання, мита на ввіз та інші податки (окрім тих, що зго­дом повертаються підприємству по­датковими органами), а також вит­рати на транспортування, роботи з навантаження і розвантаження та інші витрати, безпосередньо пов'­язані з придбанням будь-якої оди­ниці виробу. Торговельні знижки, інші знижки та інші подібні їм статті вираховуються при визна­ченні витрат на придбання	2.8
витрати на розробки	Усі витрати, які безпосередньо від­носяться до діяльності з розробок або які можуть бути обгрунтовано віднесені до такої діяльності	9.11

696

Глосарій

витрати сегмента	Витрати, які безпосередньо відно­сяться до сегмента, або відповідна частина витрат, яку можна розпо­ділити за сегментами на обгрун­тованій основі	14.5
витрати	Зменшення економічних вигід про­тягом облікового періоду у вигляді вибуття чи амортизації активів, або у вигляді виникнення зобов'язань, результатом чого є зменшення вла­сного капіталу, за винятком змен­шення, пов'язаного з виплатами учасникам	К706
відновлювана собівартість активу	Як правило, визначається за поточ­ною собівартістю придбання ана­логічного активу, нового або тако­го, що був у вжитку, або еквіва­лентної виробничої потужності чи потенціалу надання послуг	15.13
відповідність витрат доходам	Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки на основі без­посереднього зв'язку між понесе­ними витратами та заробленим доходом від конкретних статей. Цей процес передбачає одночасне або комбіноване визнання доходів та витрат, які виникають безпо­середньо та разом у результаті од­них і тих же операцій або інших подій. Проте застосування концеп­ції відповідності не дозволяє ви­знання статей у балансі, які не відповідають визначенню активів чи зобов'язань	К95
відсоткова ставка додаткових запозичень (орендаря)	Відсоткова ставка, що її мав би сплачувати орендар за подібну оренду, або, у разі неможливості її визначення, ставка, що її з початку строку оренди сплачував би орен­дар на той же строк та за такою ж гарантією коштів, необхідних для придбання активу	17.3
відсотковий ризик	Ціновий ризик: ризик того, що вартість фінансового інструмента буде коливатися внаслідок змін ринкової відсоткової ставки	32.43а2

697

Глосарій

відстрочені податкові активи	Суми податків па прибуток, що пцпягають відшкодуванню в май­бутніх періодах відповідно до а) тимчасових різниць що не під-чягають оподаткуванню, б) перенесення невикористаних по­даткових збитків в) перенесення невикористаних по­даткових пільг	12 (перегля- нутии)5
відстрочені податкові зобов'язання	Суми податків на прибуток що піддягають сплаті в майбутніх пері одах відповідно до оподатковува­них тимчасових різниць	12 (перегля- нутий)5
власний капітал	Заіишкова частка в активах під приємства після вирахування всіх його зобов'язань	К49в
власні викуплені акції	Акції компанії, які буїи придбані компанією емітентом або консош дованою дочірньою компанією і б юридичне доступними дчя повтор ного випуску або продажу	517а
внутрішньо-групові альдо або операції	Сальдо або операції між а) материнською компанією та п дочірніми підприємствами, б) дочірнім підприємством та його материнською компанією або ін­шими дочірніми иідприємсівами групи	5126
галузеві сегменти	Компонент підприємства, які мож на визначити, кожний з яких виго-товчяє певну продукцію чи надає певні посіуги або річні групи по­дібної продукції чи послуг в першу черіу споживачам за межами цього підприємства	145
гарантовані пенсії	Пенси, право на отримання яких, зидно з умовами програми пенсій­ного забезпечення, не залежить від подальшого строку роботи	268

698

Глосарій

географічні сегменти	Компоненти підприємства, які мож­на визначити і які здійснюють опе­рації в окремих країнах або групах країн у межах певних географіч­них регіонів, які можна визначити, виходячи з певних обставин під­приємства	14.5
гіперінфляція	Купівельна спроможність грошей зменшується настільки, що порів­няння сум, отриманих від операцій та інших подій, що відбуваються у різні проміжки часу, навіть у той самий звітний період, вводить в оману. Показником гіперінфляції є харак­теристики економічного середови­ща в країні, які включають наступ­не, але не обмежуються ним: а) основна маса населення віддає перевагу збереженню своїх матері­альних цінностей у формі немоне-тарних активів або у відносно ста­більній іноземній валюті. Суми, отримані у національній валюті, негайно інвестуються для збере­ження купівельної спроможності; б) основна маса населення розгля­дає грошові суми не в національ­ній грошовій одиниці, а у відносно стабільній іноземній валюті. Ціни можуть також наводитися у цій валюті; в) продаж та придбання в кредит здійснюється за цінами, які компен­сують очікувану втрату купівель­ної спроможності протягом пері­оду кредиту, навіть якщо цей пері­од є коротким; г) ставки відсотка, заробітна плата та ціни індексуються; д) кумулятивний темп інфляції за період трьох років наближається до 100% або перевищує цей рівень	29.2-3

699

Глосарій

гранти, пов'язані з активами	Державні гранти, основною умо­вою надання яких є те, що підпри­ємство, яке відповідає критеріям надання грантів, купує, будує або іншим способом набуває довго­строкові активи. Можуть визнача­тися також додаткові умови, які обмежують тип чи місце розмі­щення активів або періоди, протя­гом яких активи слід придбати чи утримувати	20.3
гранти, пов'язані з доходом	Державні гранти, інші, ніж гранти, які пов'язані з активами	20.3
грошові кошти	Готівка в касі і депозити до запи­тання	7.6
грошові потоки	Надходження та вибуття грошових коштів і їх еквівалентів	7.6
група	Материнська компанія і всі її дочір­ні підприємства	27.6
гудвіл	Будь-яке перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних активів та зобов'язань, які підляга­ють визначенню на дату обмінної операції	22.40
дата придбання	Дата, на яку контроль за чистими активами і діяльністю підприємства, що купується, фактично переходить до покупця	22.9
держава	Уряд, урядові установи та подібні структури, незалежно від того, чи є вони місцевими, загальнодержав­ними або міжнародними	20.3
державна допомога	Захід уряду, розроблений для на­дання економічних пільг, визначе­них конкретно для одного підприєм­ства або групи підприємств, які від­повідають певним якісним крите­ріям	20.3

700

Глосарій

державні гранти	Допомога держави у формі пере­дачі ресурсів підприємству в обмін па минуле або майбутнє дотри­мання певних умов, які пов'язані з основною діяльністю підприємства. Вони не поширюються на такі фор­ми державної допомоги, які не мо­жуть мати достовірно визначеної вартості, а також на операції з державою, які не можна відрізнити від звичайних торговельних опера­цій підприємства	20.3
дилерські цінні папери	Ринкові цінні папери, які купують­ся і утримуються з метою їх пере­продажу в короткий строк	30.25
дивіденди	Розподіл прибутку власникам ін­вестицій у капітал пропорційно до їх внесків капіталу певного класу	18.5
довгострокова інвестиція	Інвестиція інша, ніж поточна інве­стиція	25.4
доречність	Інформація є доречною, якщо вона впливає на економічні рішення ко­ристувачів шляхом надання допо­моги в оцінці ними минулих, ни­нішніх чи майбутніх подій або ж вона допомагає їм підтвердити чи виправити їх минулі оцінки	К26
дослідження	Дослідження, здійснювані вперше даним підприємством, згідно з планом для отримання і розуміння нових наукових і технічних знань	9.6
достовірність	Інформація має якість достовірно­сті, коли вона вільна від суттєвих помилок та упередженості і кори­стувачі можуть покластися на неї тою мірою, якою вона відображає або, як очікується, буде відобра­жати дійсний стан справ	К31

701

Глосарій

дохід сегмента	Дохід, який відноситься безпосе­редньо до сегмента, або відповідна частина доходу, яку можна розпо­ділити на сегмент за обгрунтова­ною основою і яку отримують від операцій зі сторонами, що не вхо­дять до даного підприємства, а та­кож сторонами, що входять до ін­ших сегментів того ж підприємства	14.5
дохід	Збільшення економічних вигід про­тягом облікового періоду у вигляді надходження чи збільшення корис­ності активів або у вигляді змен­шення зобов'язань, результатом чо­го є збільшення власного капіталу, за винятком збільшення, пов'яза­ного з внесками учасників	К70а
дохід	Валове надходження економічних вигід протягом певного періоду, яке виникає в ході звичайної діяльності підприємства, коли власний капі­тал зростає в результаті цього припливу, а не в результаті внесків учасників капіталу	18.7
дочірнє підприємство	Підприємство, яке контролюється іншим підприємством (відомим як материнська компанія)	22.9,27.6, 28.3
еквіваленти грошових коштів	Короткострокові, високоліквідні ін­вестиції, які вільно конвертуються у відомі суми грошових коштів і яким притаманний незначний ризик змі­ни вартості	7.6
екстраординарні статті	Дохід або витрати, які виникають у результаті подій чи операцій, що чітко відрізняються від звичайної ді­яльності підприємства, а значить не очікується, що вони повторюва­тимуться часто або регулярно	8.6
забезпечення	Теперішнє зобов'язання, яке відпо­відає решті визначення зобов'язан­ня, навіть якщо його сума має бути попередньо оцінена	К64

702

Глосарій

закордонна господарська одиниця	Дочірнє підприємство, асоційована компанія, спільне підприємство або відділення підприємства, що звітує, діяльність яких базується або здій­снюється в іншій країні, ніж країна підприємства, що звітує	21.7
закордонне підприємство	Закордонна господарська одиниця, діяльність якої не є частиною діяль­ності підприємства, що звітує	21.7
запаси	Активи, які: а) утримуються для продажу за умов звичайної господарської ді­яльності; б) знаходяться в процесі вироб­ництва для такого продажу; або в) існують у формі основних чи допоміжних матеріалів для спожи­вання у виробничому процесі або при наданні послуг. Запаси включають товари, що бу­ли придбані та зберігаються для пе­репродажу, наприклад товари, при­дбані підприємством роздрібної торгівлі та призначені для перепро­дажу, або землю та іншу нерухо­мість для перепродажу. Запаси також включають готову вироблену продукцію або незавер­шене виробництво підприємства і основні та допоміжні матеріали, призначені для використання у про­цесі виробництва. У випадку під­приємства, що надає послуги, за­паси включають витрати з надання послуг, для яких підприємство ще не визнало відповідний дохід	2.4, 2.5
збитки	Зменшення економічних вигід, що за своєю суттю не відрізняються від інших витрат	К79

703

Глосарій

зв'язані сторони	Сторони вважаються зв'язаними, якщо одна сторона має можливість контролювати іншу, або здійсню­вати суттєвий вплив на прийняття фінансових та операційних рішень іншою стороною	24.5
звичайна акція	Інструмент власного капіталу, який має нижчий статус, ніж всі інші класи інструментів власного капі­талу	33.6
звичайна діяльність	Будь-яка діяльність, що здійсню­ється підприємством як складник його господарської діяльності, а та­кож супутня діяльність, яка забез­печує цю діяльність або виникає через неї	8.6
зворотне придбання	Придбання, коли підприємство от­римує у власність акції іншого під­приємства, але в межах обмінної операції випускає достатню кіль­кість акцій з правом голосу як ком­пенсацію для передачі контролю за об'єднаним підприємством тим власникам підприємства, акції яких були придбані	22.13
згортання, юридичне право	Юридичне, визначене контрактом або іншим чином право дебітора гасити чи інакше вилучати всю або частину суми до сплати кредитору шляхом заліку цієї суми з сумою до сплати від кредитора	32.36
зменшення корисності	Коли сума очікуваного відшкоду­вання зменшується нижче балансо­вої вартості	16.56, (9.25), (22.47)
змінні виробничі накладні витрати	Ті непрямі витрати на виробництво, що змінюються прямо або майже прямо пропорційно обсягу вироб­ництва, такі як витрати на непрямі матеріали та непрямі витрати на оплату праці	2.10

704

Глосарій

зобов'язання (liability)	Теперішня заборгованість підпри­ємства, що виникає внаслідок ми­нулих подій, від погашення якої очікується вибуття ресурсів з під­приємства, котрі втілюють у собі майбутні економічні вигоди	К496
зобов'язання (obligation)	Обов'язок чи відповідальність діяти або робити певним чином. Зобов'­язання можуть мати юридичну силу внаслідок контрактних зобов'язань або статутних вимог. Але зобов'­язання також виникають у резуль­таті повсякденної ділової практики, традиції та бажання підтримувати добрі ділові стосунки або діяти справедливо	К60
зрозумілість	Інформації, що подається у фінан­сових звітах, має якість зрозумі­лості, якщо вона є вичерпною для користувачів, які мають відповідні знання з бізнесу, економічної діяль­ності та бухгалтерського обліку і прагнуть вивчати інформацію з достатньою ретельністю	К25
інвестиційна власність	Інвестиція у землю або будівлі, які в основному не зайняті або не вико­ристовуються в операціях підпри­ємством-інвестором чи іншим під­приємством тієї ж групи, що й підприємство-інвестор	25.4
інвестиційна діяльність	Придбання і продаж довгостроко­вих активів, а також інших інве­стицій, які не є еквівалентами гро­шових коштів	7.6
інвестиційні цінні папери	Цінні папери, які купуються та ут­римуються з метою одержання при­бутку або приросту капіталу; як правило, їх утримують до строку погашення	30.25
інвестиція	Актив, утримуваний підприємст­вом з метою приросту капіталу че­рез розподіл доходу (наприклад відсотків, роялті, дивідендів та рен­ти), для збільшення вартості капі­талу або інших вигід для підприєм­ства-інвестора, наприклад, отрима­них завдяки торговельним відноси­нам	25.4

705

Глосарій

інвестор у спільне підприємство	Сторона, яка є учасником спільного підприємства і не здійснює спіль­ний контроль за спільним підпри­ємством	31.2
іноземна валюта	Валюта, інша, ніж валюта звітності підприємства	21.7
інструмент капіталу	Будь-який контракт, який засвідчує залишкову частку в активах під­приємства після вирахування всіх його зобов'язань	32.5, 33.9
історична собівартість	Активи відображаються за сумою сплачених грошових коштів чи їх еквівалентів або за справедливою вартістю компенсації, виданої, щоб придбати їх, на момент їх прид­бання. Зобов'язання відображають­ся за сумою надходжень, отриманих в обмін на зобов'язання або, за де­яких інших обставин (наприклад податки на прибуток), за сумами грошових коштів чи їх еквівален­тів, що, як очікується, будуть спла­чені з метою погашення зобов'я­зання під час звичайної діяльності підприємства	К100а
капітал	Згідно з фінансовою концепцією капіталу, такого як інвестовані кош­ти або інвестована купівельна спро­можність, це чисті активи або вла­сний капітал підприємства. Фінан­сова концепція капіталу прийнята більшістю підприємств. Згідно з фізичною концепцією ка­піталу, такого як виробнича потуж­ність, це продуктивність підприєм­ства, основана, наприклад, на оди­ницях продукції за день	К102
капіталізація	Визнання витрат як частини собі­вартості активу	23.11
клас активів	Групування активів, однакових за характером та способом викори­стання у діяльності підприємства	16.37, (32.46)
консолідовані фінансові звіти	Фінансові звіти групи, подані як фінансові звіти єдиного підприєм­ства	27.6

706

Глосарій

контракт з фіксованою ціною	Контракт, за яким підрядник пого­джується з фіксованою ціною кон­тракту або з фіксованою ставкою на одиницю кінцевої продукції і який у деяких випадках підлягає дії застереження про змінні ціни	11.3
контракт з ціною "витрати плюс"	Будівельний контракт, за яким під­ряднику відшкодовуються допусти­мі або іншим чином визначені ви­трати, плюс відсотки від суми цих витрат або фіксована винагорода	11.3
контракт	Угоду між двома або кількома сто­ронами з чітко визначеними еко­номічними наслідками, яких сторо­ни майже не можуть уникнути (як­що взагалі мають). Це відбувається, як правило, тому, що закон вимагає здійснення такої угоди. Контракти можуть набирати різноманітних форм	32.6
контроль	Повноваження керувати фінансо­вою та операційною політикою під­приємства з метою одержання вигід від його діяльності	22.9, 27.6. 28.3, (24.5, 31.2)
контролюючий учасник	Сторона, яка є учасником спіль­ного підприємства і здійснює спіль­ний контроль за цим спільним під­приємством	31.2
коригування на основі набутого досвіду	Коригування, яке виникає в резуль­таті різниці між попередніми акту-арними припущеннями щодо май­бутніх подій та подіями, що фак­тично мали місце	19.5
кредитний ризик	Ризик того, що одна сторона кон­тракту про фінансовий інструмент не зможе викопати зобов'язання і буде причиною виникнення збитків іншої сторони	32.436
курс при закритті	Курс "спот" обміну двох валют на дату балансу	21.7
курсова різниця	Різниця, яка є наслідком відобра­ження в звітності однієї і тієї ж кількості одиниць іноземної валю­ти у валюті звітності при різних курсах обміну	21.7

707

Глосарій

ліквідаційна вартість	Чиста сума, яку підприємство очі­кує отримати за актив по закін­ченні строку його корисної експлу­атації після вирахування очікуваних витрат па вибуття	16.7
ліквідність	Наявність достатніх коштів для за­безпечення зняття депозитних вкла­дів та інших фінансових зобов'язань згідно з їх строками	30.7, (К16)
ліквідність підприємства	Спроможність підприємства здій­снювати повсякденну діяльність без фінансових труднощів	13.4
ЛІФО ("останнє надходження— перший видаток")	Припущення, що одиниці запасів, які були придбані або вироблені ос­танніми, продаються першими, і в результаті одиниці, які залишаються в запасах на кінець періоду, є ти­ми, що були придбані або вироб­лені першими	2.24
майбутня економічна вигода	Потенціал, який може сприяти над­ходженню, прямо або непрямо, гро­шових коштів і їх еквівалентів до підприємства. Потенціал може бу­ти виробничим, тобто частиною го­сподарської діяльності підприєм­ства. Він також може набирати форми конвсртованості у грошові кошти чи їх еквіваленти або спро­можності зменшувати відплив гро­шових коштів, наприклад, коли аль­тернативний виробничий процес змен­шує витрати на виробництво	К53
материнська компанія	Підприємство, яке має одне або кілька дочірніх підприємств	22.9, 27.6
метод "собівартість плюс"	Метод ціноутворення, згідно з яким до суми собівартості, яку визначає постачальник, додається відповідна націнка	24.15
метод поетапного виконання робіт	Метод, за яким дохід від контракту зіставляють з витратами за контра­ктом, понесеними у процесі досяг­нення певного етану завершення, що призводить до відображення у зві­тах доходів, витрат та прибутку, які можна віднести на завершену ча­стину робіт	11.25

708

Глосарій

метод середньо­зваженої собівартості	За цим методом собівартість кож­ної одиниці визначається з серед­ньозваженої собівартості подібних одиниць на початок періоду та со­бівартості подібних одиниць, що були придбані або вироблені про­тягом періоду. Середнє значення може бути обчислено на періо­дичній основі чи з отриманням кожної додаткової партії товару залежно від обставин, що склалися на підприємстві	2.22
метод собівартості	Метод обліку інвестицій, згідно з яким інвестиція відображається за собівартістю. Звіт про прибутки та збитки відображає прибуток від інвестиції лише тою мірою, якою інвестор одержує частку акуму­льованого чистого прибутку об'єк­та інвестування, що виникає після дати придбання	28.3
метод участі в капіталі	Метод обліку, згідно з яким інве­стиція (частка участі в спільно кон­трольованому підприємстві) пер-вісно відображається за собіварті­стю, а потім коригується відповідно до зміни частки інвестора (кон­тролюючого учасника) в чистих активах об'єкта інвестування (спі­льно контрольованого підприєм­ства) після придбання. Звіт про прибутки та збитки відображає частку інвестора (контролюючого учасника) в результатах діяльності об'єкта інвестування (спільно кон­трольованого підприємства)	28.3, 31.2
методи оцінки нарахованих пенсій	Методи актуарної оцінки, що визначають витрати на пенсійне забезпечення па основі послуг, наданих працівниками станом на дату актуарної оцінки	19.43
методи оцінки прогнозованих пенсій	Методи актуарної оцінки, що ви­значають витрати на пенсійне за­безпечення на основі послуг як наданих, так і тих, що надавати­муться працівниками станом на дату актуарної оцінки	19.45

709

Глосарій

мінімальні орендні платежі

Платежі протягом строку оренди, які здійснюються орендарем або можуть здійснюватися орендарем протягом строку оренди (за винятком варто­сті послуг та податків, що підля­гають сплаті орендодавцем і які повинні відшкодуватися орендодав­цю), а також: а) з боку орендаря будь-які суми, га­рантовані орендарем або стороною, пов'язаною з орендарем; або б) з боку орендодавця будь-яка лікві­даційна вартість, гарантована орен­додавцю, або: і) орендарем; іі) стороною, пов'язаною з оренда­рем, або ііі) незалежною третьою стороною, здатною з фінансової точки зору забезпечити цю гарантію. Проте, якщо орендар має право ви­бору придбати актив за ціною, що, як очікується, буде нижче за спра­ведливу вартість на дату, коли ви­бір може бути здійсненим, і достат­ньою для обгрунтованої впевнено­сті, на початку оренди, в тому, що вибір буде здійсненим, тоді міні­мальні орендні платежі включають мінімальні суми орендних внесків, які підлягають сплаті протягом стро­ку оренди, та плату, яка необхідна для здійснення такого права вибору на придбання

17.3

710

Глосарій

монетарні статті (монетарні фінансові активи та монетарні фінансові зобов'язання; монетарні фінансові інструменти)	Утримувані гроші, а також активи (фінансові активи) та зобов'язання (фінансові зобов'язання), які мають бути отримані або сплачені у фік­сованій або визначеній сумі гро­шей	21.7, 29.12, (32.5)
невідмовна оренда	Оренда, що анулюється лише за наявності таких умов: а) при виникненні віддаленої не­передбаченої події; б) з дозволу орендодавця; в) якщо орендар укладає нову оре­ндну угоду на той же або еквіва­лентний актив з тим же орендо­давцем; г) або після сплати орендарем до­даткової суми, яка з самого початку свідчить про прийнятність про­довження строку оренди	17.3
негарантована ліквідаційна вартість	Та частина ліквідаційної вартості зданого в оренду активу (оцінена на початку строку оренди), про­даж якого орендодавцем не гаран­тується або гарантується лише сто­роною, пов'язаною з орендодавцем	17.3
негативний гудвіл	Будь-яке перевищення на дату об­мінної операції частки покупця у справедливій вартості придбаних активів та зобов'язань, які підля­гають визначенню, понад вартість придбання	(22.49), 22.51
незароблений фінансовий дохід	Різниця між валовими інвестиціями орендодавця в оренду та їх тепе­рішньою вартістю	17,3
нейтральність	Неупередженість інформації, яка міститься у фінансових звітах	К36

711

Глосарій

непередбачена орендна плата	Сума орендної плати, що не є фік­сованою, а базується на будь-якому іншому факторі, ніж фактор часу (наприклад на відсотку продажу, обсягу використання, індексах цін, ринковій ставці відсотка)	17.3
непередбачена подія	Обставина або ситуація, у яких кін­цевий результат, прибуток або зби­тки, буде підтверджено тільки після того, як відбудеться або не відбу­деться одна чи кілька невизначених майбутніх подій	10.3
непрямий метод звітування про рух грошових коштів від операційної діяльності	За таким методом, чисті прибутки чи збитки коригуються відповідно до впливу операцій негрошового характеру, будь-яких відрахувань або нарахувань минулих чи май­бутніх надходжень або виплат гро­шових коштів щодо операційної діяльності, а також відповідно до статей доходу або витрат, пов'я­заних з рухом грошових коштів від інвестиційної або фінансової діяль­ності	7.186
нефондова програма пенсійного забезпечення	Програма пенсійного забезпечення, згідно з якою підприємство зберігає за собою зобов'язання щодо виплати пенсій згідно з програмою без ство­рення окремого фонду	19.9
нормальна потужність виробничого устаткування	Очікуваний рівень виробництва, який може бути досягнутий у серед­ньому протягом певної кількості періодів або сезонів за звичайних обставин, якщо взяти до уваги па­діння потужності, що виникає в ре­зультаті запланованого обслугову­вання виробництва	2.11
об'єднання компаній	Об'єднання окремих підприємств в одну господарську одиницю в ре­зультаті приєднання одного під­приємства до іншого або отримання контролю одним підприємством над чистими активами та діяльністю ін­шого підприємства	22.9

712

Глосарій

об'єднання інтересів	Об'єднання компаній, при якому акціонери об'єднуваних компаній об'єднують контроль за всіма або фактично за всіма своїми чистими активами та діяльністю з метою до­сягнення подальшого спільного роз­поділу ризиків і вигід від об'єд­наного підприємства таким чином, що жодна зі сторін не може бути визначена як покупець	22.9
обачність	Дотримання певної обережності при формуванні судження, необхідного при оцінці за умов непевності, та­ким чином, щоб активи або дохід не були завищені, а зобов'язання чи витрати — занижені	К37
облікова політика	Конкретні принципи, основи, до­мовленості, правила та процедури, прийняті підприємством для скла­дання та подання фінансових зві­тів	8.6, (1.6)
обліковий прибуток	Чистий прибуток або збиток за період до вирахування податкових витрат	12 (перегля­нутий)
операційна діяльність	Основна діяльність підприємства, яка приносить дохід, а також інші види діяльності, які не є інвести­ційною або фінансовою діяльністю	7.6
операційна оренда	Будь-яка інша оренда, крім фінан­сової	17.3
операційний цикл підприємства	Середній проміжок часу між прид­банням матеріалів для виробництва та кінцевою реалізацією продукції за грошові кошти	13.5
операція в іноземній валюті	Операція, яка визначається в іно­земній валюті або потребує роз­рахунків в іноземній валюті	21.8
операція зі зв'язаною стороною	Обмін ресурсами або зобов'язання­ми між зв'язаними сторонами неза­лежно від того, чи призначається ціна	24.5

713

Глосарій

оподаткований прибуток (податковий збиток)	Прибуток (збиток) за період, ви­значений відповідно до правил, встановлених податковими органа­ми, згідно з якими податки на при­буток підлягають сплаті (відшкоду­ванню)	12 (перегля­нутий), 5
оподатковані тимчасові різниці	Тимчасова різниця, яка при визна­ченні суми оподаткованого прибут­ку (податкового збитку) майбутніх періодів, призводить до виникнення сум, що підлягають оподаткуванню, коли балансова вартість активу або зобов'язання відшкодовується чи компенсується	12 (перегля­нутий), 5
опціон	Фінансовий інструмент, який надає його утримувачам права на прид­бання звичайних акцій	33.6
оренда	Угода, згідно з якою орендодавець передає орендарю за орендну плату право користування активом протя­гом погодженого терміну	17.3
основна угода про взаємну компенсацію зобов'язань з однаковими строками	Угода, яка забезпечує для підприєм­ства, що здійснює багато операцій з фінансовими інструментами з од­ним партнером, одноразове пога­шення на основі нетто-заборгова­ності за всіма фінансовими інстру­ментами, які підпадають під дію угоди, у випадку невиконання або закінчення строку дії будь-якого одного контракту	32.41
основні засоби	Матеріальні активи, які: а) утримуються підприємством для використання у виробництві або по­стачанні товарів та наданні послуг, оренди іншим, або для адміністра­тивних цілей; б) будуть використовуватися, як очі­кується, протягом більш ніж одного періоду	16.7
оцінка	Процес визначення грошових сум, за якими мають визнаватися і відоб­ражатися елементи фінансових зві­тів у балансі та в звіті про прибут­ки й збитки	К99

714

Глосарій

первісні фінансові інструменти	Фінансові інструменти, такі як де­біторська і кредиторська заборго­ваність та цінні папери, які надають право власності і не є похідними фінансовими інструментами	32.9
переоцінена сума активу	Справедлива вартість активу на дату переоцінки, мінус сума будь-якої подальшої накопиченої амор­тизації	16.30
переоцінка	Перерахунок активів та зобов'­язань	К81
перспективне застосування	Застосування нової облікової полі­тики до подій та операцій, які від­буваються після дати зміни обліко­вої політики	8.45
підприємство, що звітує	Підприємство, яке має користу­вачів, котрі використовують фі­нансові звіти як основне джерело фінансової інформації про це під­приємство	К8
підхід на основі загальної купівельної спроможності	Перегляд деяких або всіх статей фінансових звітів з урахуванням змін загального рівня цін	15.11
підхід на основі поточної собівартості	Загалом, це методи, які використо­вують відновлювану собівартість як первісну основу вимірювання. Од­нак якщо відновлювана собівартість перевищує і чисту вартість реалі­зації, і теперішню вартість, то за основу вимірювання беруть більшу з цих двох величин	15.12
плато­спроможність	Наявність грошових коштів упро­довж більшого періоду часу для вчасного виконання фінансових зо­бов'язань	К16
податкова база активу або зобов'язання	Сума, яка використовується з ме­тою оподаткування цих активів чи зобов'язань	12 (перегля­нутий), 5

715

Глосарій

податкові витрати (податковий дохід)	Загальна сума, що включається до визначення чистого прибутку або збитку за певний період, відповід­но до поточних податків та від­строчених податків. Податкові ви­трати (податковий дохід) включа­ють у себе поточні податкові вит­рати (поточний податок на при­буток) та відстрочені податкові ви­трати (відстрочений податок на при­буток)	12 (перегля­нутий), 5,6
події,які відбуваються після дати балансу	Ті події, сприятливі чи несприятли­ві, які відбуваються в період між датою балансу і датою затвердження фінансових звітів до випуску. Мо­жна визначити два типи подій: а) ті, що свідчать про обставини, які існували на дату балансу; б) ті, що вказують на обставини, які виникли після дати балансу	10.3
постійні виробничі накладні витрати	Ті непрямі витрати на виробництво, які залишаються відносно незмін­ними, незалежно від обсягу вироб­ництва, серед них амортизація та утримання будівель і обладнання за­воду, а також витрати на управління й адміністративні витрати заводу	2.10
постійні різниці	Різниці між оподатковуваним при­бутком та обліковим прибутком за певний період, які виникають у по­точному періоді і не сторнуються в наступних періодах	12.3
потенційна звичайна акція	Фінансовий інструмент або інший контракт, який може надати право його утримувачу па звичайні акції	33.6
поточна інвестиція	Інвестиція, що легко реалізується за своїм характером та призначається для утримання протягом не більше одного року	25.4
поточна собівартість	Сума грошових коштів або їх екві­валентів, яка була б сплачена в разі придбання такого ж або еквівалент­ного активу па поточний момент. Недисконтована сума грошових коштів або їх еквівалентів, яка була б необхідна для погашення зобов'­язання па поточний момент	К1006

716

Глосарій

поточний податок	Сума податків на прибуток за пе­ріод, пю підлягають сплаті (відшко­дуванню) щодо оподаткованого при­бутку (податкового збитку) за пе­вний період	12 (переглянут ий).5
поточні активи	Активи, які будуть реалізовані у близькому майбутньому. Серед статей, що включаються до складу поточних активів, повинні бути: а) залишки грошових коштів у ка­сі та на банківському рахунку, які доступні для поточних операцій. Залишки коштів у касі та на бан­ківському рахунку, використання яких для поточних операцій підля­гає обмеженням, слід включати як поточний актив, тільки якщо три­валість обмежень лімітується стро­ком зобов'язання, що було класи­фіковане як поточне зобов'язання або якщо обмеження втрачає чин­ність протягом одного року; б) цінні папери, які не призначені для зберігання і можуть бути легко реалізовані; в) торговельна та інша дебіторська заборгованість, яка, як очікується, може бути реалізованою протягом одного року, починаючи з дати балансу. Торговельна дебіторська заборгованість може бути вклю­чена в цілому до поточних активів у разі розкриття суми, яка, як очі­кується, не буде реалізована протя­гом одного року; г) запаси; д) авансові виплати на придбання поточних активів; е) витрати майбутніх періодів, які, як очікується, будуть використані протягом одного року, починаючи з дати балансу	13.5, 13.13

717

Глосарій

поточні зобов'язання

Зобов'язання, які будуть ліквідовані в близькому майбутньому. Серед статей, які включаються до складу поточних зобов'язань, повин­ні бути зобов'язання, що підлягають сплаті на вимогу кредитора, а та­кож ті частини наступних зобов'­язань, які, як очікується, будуть лік­відовані протягом одного року, по­чинаючи з дати балансу: а) позики банків та інші позики. Якщо позика підлягає сплаті згідно з графіком сплати, що узгоджений з кредитором, вона може бути кла­сифікована відповідно до цього гра­фіка, незважаючи на право кре­дитора вимагати поточні виплати у поточному періоді; б) поточну частину довгострокових зобов'язань, якщо підприємство не має наміру рефінансувати зобов'­язання на довгостроковій основі і є обгрунтована впевненість, що під­приємство буде спроможним це зро­бити; в) торговельні зобов'язання та нара­ховані витрати; г) забезпечення податків, що підля­гають сплаті; д) дивіденди, що підлягають сплаті; е) доходи майбутніх періодів та аі»ап-сн від замовників; є) нарахування щодо непередбаче­них подій

13.5, 13.15, 13.16

718

Глосарій

похідні фінансові інструменти	Фінансові інструменти, наприклад фінансові опціони, ф'ючерсні та форвардні контракти, відсоткові та валютні свопи, які створюють права і зобов'язання, що ведуть до пере­дачі між сторонами даного інстру­мента одного чи декількох фінан­сових ризиків, властивих основ­ному первісному фінансовому ін­струменту. Похідні інструменти не призводять до передачі основного первісного фінансового інструмен­та після вступу контракту в силу, і така передача необов'язково має місце після закінчення дії контрак­ту	32.9, 32.10
початок строку оренди	Дата, яка наступає раніше: дата орендної угоди або дата прийняття сторонами зобов'язання щодо ос­новних положень угоди	17.3
превалювання сутності над формою	Принцип, згідно з яким операції та інші події обліковуються і розкри­ваються відповідно до їх сутності та економічної реальності, а не ли­ше виходячи з їх юридичної форми	К35, 1.76
прибуток від інших операцій	Збільшення економічних вигід, і, таким чином, за своєю суттю не відрізняється від доходу	К75
прибуток	Залишкова сума після вирахування витрат (що включає коригування збереження капіталу в разі необ­хідності) з доходу. Будь-яка сума, яка перевищує суму, необхідну для збереження капіталу на початок пе­ріоду, є прибутком	К105, К107
придбання	Об'єднання компаній, при якому одне з підприємств, покупець от­римує контроль над чистими акти­вами та діяльністю іншого підпри­ємства, що купується, в обмін на передачу активів, прийняття зобо­в'язань або випуск акцій	22,9

719

Глосарій

принцип нарахування в обліку	Результати операцій та інших по­дій визнаються, коли вони відбу­ваються (а не тоді, коли отриму­ються або сплачуються грошові ко­шти або їх еквіваленти), і вони відображаються в бухгалтерських реєстрах і наводяться у фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться	К22
припинення діяльності	Продаж чи закриття діяльності, що є окремим, головним напрямком гос­подарської діяльності підприємства, та активи, чистий прибуток або збитки й інші показники якої мо­жуть бути виділені фізично, опе-раційно і з метою фінансової звіт­ності	8.6
припустима ставка відсотка при оренді	Ставка дисконту, що на початку строку оренди визначає сукупну теперішню вартість: а) мінімальних орендних платежів з точки зору орендодавця; б) негарантованої ліквідаційної вар­тості, яка має дорівнювати справед­ливій вартості орендованого акти­ву, мінус будь-які субсидії та по­даткові пільги, які підлягають отри­манню орендодавцем	17.3
програми з визначеним внеском	Програми пенсійного забезпечення, згідно з якими суми, що належать виплаті у вигляді пенсій, визна­чаються на основі внесків до пен­сійного фонду разом із інвести­ційним доходом від них	19.5, 28.8
програми з визначеною пенсією	Програми пенсійного забезпечення, згідно з якими суми, що належать виплаті у вигляді пенсій, визнача­ються за допомогою формули, за основу якої береться сума заробітку робітника або його стаж роботи, або те й інше	19.5, 26.8

720

Глосарій

програми пенсійного забезпечення	Угоди, за якими підприємство на­дає грошові виплати своїм праців­никам при звільненні з роботи або після нього (у вигляді річного до­ходу або шляхом одноразової виплати) у випадку, коли є мож­ливість перед виходом на пенсію визначити або оцінити такі випла­ти чи внесені до їх складу кошти працедавця на підставі положень документа або згідно з існуючою на підприємстві практикою	19.5, 26.8
продаж майна з наступною орендою	Продаж активу продавцем з по­дальшою передачею активу в оре­нду цьому ж продавцю. Орендні платежі та продажна ціна, як пра­вило, взаємозалежні, оскільки про них домовляються як про пакет і необов'язково становлять собою справедливу вартість	17.56
пропорційна консолідація	Метод обліку і звітності, згідно з яким частка контролюючого уча­сника в кожному з активів, зобо­в'язань, доходів і витрат спільно контрольованого підприємства об'­єднується на постатейній основі з подібними статтями у фінансових звітах контролюючого учасника або відображається як окремі статті у фінансових звітах контролюючо­го учасника	31.2
прямий метод поданняруху грошових коштіе від операційної діяльності в звітності	Метод, за яким розкриваються ос­новні класи валових надходжень і грошових коштів та валових вип­лат грошових коштів	7.18а
ретроспективне застосування	Використання нової облікової полі­тики щодо подій та операцій та­ким чином, начебто ця нова облі­кова політика застосовувалася зав­жди	8.45

721

Глосарій

ризик ліквідності	Ризик того, що підприємство зу­стрінеться з труднощами при залу­ченні коштів для виконання зобо­в'язань, пов'язаних із фінансовими інструментами. Ризик ліквідності може бути наслідком неможливості швидко продати фінансовий актив за ціною, близькою до його спра­ведливої вартості	32.43в
ризик руху грошових коштів	Ризик того, що майбутній рух гро­шових коштів, пов'язаний з моне­тарним фінансовим інструментом, буде коливатися за величиною	32.43г
ризики, пов'язані з орендованим активом	Можливі збитки від простоїв об­ладнання або застосування заста­рілих технологій та відхилень у надходженнях внаслідок зміни еко­номічних умов	17.5
ринкова вартість	Сума, яку можна отримати від продажу або сплатити за придбання (фінансового) інструмента на ак­тивному ринку	25.4, (32.5)
ринковий	Наявність активного ринку, який дає можливість встановити ринкову вартість (або будь-який показник, що дозволяє обчислити ринкову вартість)	25.4
ринковий ризик	Ціновий ризик: ризик того, що вартість фінансового інструмента буде коливатися внаслідок змін ринкових цін незалежно від того, чи спричинені ці зміни факторами, які властиві конкретному типу цін­них паперів або їх емітента, або факторами, які впливають на всі цінні папери в обігу на ринку	32.43а.З
різниці в часі	Різниці між оподаткованим та об­ліковим прибутками за якийсь пе­ріод, які виникають в результаті того, що період, в якому деякі статті надходжень та витрат включаються в оподаткований прибуток, не збі­гається з тим періодом, в якому вони включаються до облікового прибут­ку. Різниці в часі виникають в од­ному періоді, а сторнуються в од­ному або кількох наступних періо­дах	12 (первіс-ний).3

722

Глосарій

розбавлений при­буток на акцію	Сума чистого прибутку за період, який відноситься до утримувачів звичайних акцій, поділена на се­редньозважену кількість звичай­них акцій в обігу протягом періоду, обидві коригуються на вплив усіх розбавляючих потенційних звичай­них акцій	33.24
розбавляючі потенційні звичайні акції	Потенційні звичайні акції, конвер­тування яких в звичайні акції змен­шить чистий прибуток на акцію від подальшої звичайної діяльності або збільшить збиток на акцію від подальшої звичайної діяльності	33.38
розрахунок	Відбувається, коли підприємство виконує своє зобов'язання щодо виплати пенсій	19.36
розробки	Застосування даних наукових досліджень та інших знань для планування і проектування вироб­ництва нових або вдосконалених матеріалів, механізмів, товарів, технологій, систем (послуг) до початку їх серійного виробництва (надання) або використання (отри­мання)	9.6
середньозважена кількість звичайних акцій в обігу протягом періоду	Кількість звичайних акцій в обігу на початок періоду, скоригована на кількість анульованих, викуп­лених та випущених звичайних акцій протягом певного періоду, помножених на часовий зважений коефіцієнт	33.15
складний інструмент	Фінансовий інструмент, який скла­дається з поєднання фінансових ак­тивів, фінансових зобов'язань та ін­струментів капіталу, наприклад ін­вестиції в облігації, які містять оп-ціон на конвертування в звичайні чи привілейовані акції емітента, або облігація, яка містить опціоп на обмін на інші фінансові інстру­менти, утримані емітентом	32.23

723

Глосарій

скорочення	Відбувається або коли є суттєве зменшення кількості працюючих, охоплених програмою, або коли елемент майбутніх послуг існую­чих працівників більше не відпо­відатиме критеріям отримання пен­сії	19.34
собівартість активу, придбаного в обмін або частковий обмін на інший неподібний актив	Справедлива вартість отриманого активу, що дорівнює справедливій вартості наданої компенсації, ско-ригованої на будь-яку суму гро­шових коштів або їх еквівалентів, отриману або сплачену	16.22
собівартість активу, придбаного в обмін або частковий обмін на інший подібний актив	Балансова вартість активу, що був відданий. Проте справедлива вар­тість отриманого активу може свід­чити про зменшення корисності активу, що був відданий. За таких обставин, актив, що був відданий, частково списується, і ця частково списана вартість приписується но­вому активу	16.23
собівартість запасів	Усі витрати на придбання, витрати па переробку та інші витрати, що виникли під час доставки запасів до їх теперішнього місцезнаходже­ння та приведення їх у теперішній стан	2.7
собівартість інвестиції	Собівартість включає витрати на придбання, наприклад комісійні винагороди, гонорари, податки та банківські збори. Якщо придбання інвестиції здійсню­ється або частково здійснюється, шляхом випуску акцій чи інших цінних паперів, вартість придбання є справедливою вартістю випуще­них цінних паперів, але не їх но­мінальною вартістю	25.15, 25.16
собівартість одиниці основних засобів або нематеріального активу	Сума сплачених грошових коштів чи їх еквівалентів або справедлива вартість іншої форми компенсації, наданої для придбання активу на час його придбання або створення	16.7, 16.16

724

Глосарій

собівартість переробки	Витрати безпосередньо пов'язані з одиницями виробництва, такими як прямі витрати на оплату праці, разом з систематичним розподілом постійних та змінних виробничих накладних витрат, що виникають при переробці матеріалів у готову продукцію	2.10
спільне підприємство	Контрактна угода, за якою дві або декілька сторін здійснюють госпо­дарську діяльність, яка підлягає спільному контролю	31.2
спільний контроль	Погоджений контрактом розподіл контролю за господарською діяль­ністю	31.2
спільно контрольоване підприємство	Спільне підприємство, яке перед­бачає створення корпорації, това­риства або іншої господарської одиниці, в якій кожний контро­люючий учасник має частку. Під­приємство здійснює діяльність та­ким же чином, як й інші підпри­ємства, за винятком того, що кон­трактна угода між контролюючи­ми учасниками встановлює спіль­ний контроль за господарською діяльністю підприємства	31.19
справедлива вартість	Сума, за якою можна обміняти ак­тив або погасити заборгованість в операції між обізнаними, зацікав­леними та незалежними сторона­ми	16.7, 17.3, 18.7, 20.3, 21.7, 22.9, 25.4, 32.5, 33.9
строк корисної експлуатації	Це: а) або період, протягом якого очіку­ється використання активу підпри­ємством; б) або кількість одиниць виробле­ної продукції чи подібних оди­ниць, які підприємство очікує отри­мати від цього активу	4.4, 16.7, 17.3

725

Глосарій

строк оренди	Невідмовний період, на який орен­дар уклав угоду про оренду акти­вів, та будь-які наступні терміни, протягом яких орендар має вибір щодо подовження строку оренди ак­тивів з подальшою оплатою або без неї, і це право вибору орендаря обу­мовлене на початку строку оренди	17.3
сума очікуваного відшкодування	Сума, яку підприємство очікує от­римати в результаті майбутнього використання активу, включаючи його ліквідаційну вартість при ви­бутті	16.7
сума, що амортизується	Собівартість активу або інша сума, що замінює його собівартість у фі­нансових звітах, за вирахуванням його ліквідаційної вартості	4.4, 16.7
суттєвий вплив	Повноваження брати участь в прий­нятті рішень із фінансової та опера­ційної політики господарської ді­яльності, але не контроль або не спільний контроль такої політики	28.3, 31.2 (24.5)
суттєві помилки	Помилки, виявлені в поточному пе­ріоді, які є настільки значними, що фінансові звіти одного або де­кількох попередніх періодів не мо­жуть далі вважатися достовірними на дату їх випуску	8.6
суттєвість	Інформація є суттєвою, якщо її про­пуск або неправильне відображення може вплинути на економічні рі­шення користувачів, прийняті на основі фінансових звітів	КЗО
теперішня вартість	Поточна оцінка теперішньої дис­контованої вартості майбутніх чи­стих надходжень грошових коштів під час звичайної діяльності під­приємства	КЮОг, 15.13
тимчасова різниця, що не підлягає оподаткуванню	Тимчасова різниця, яка при визна­ченні суми оподаткованого прибут­ку (податкового збитку) майбутніх періодів призведе до виникнення сум, що не підлягають оподатку­ванню, коли балансова вартість ак­тиву чи зобов'язання відшкодову­ється або компенсується	12 (перегля­нутий).5

726

Глосарій

тимчасові різниці	Різниці між балансовою вартістю активу або зобов'язання в балансі та їх податковою базою. Тимчасові різниці можуть бути: а) оподаткованими тимчасовими різ­ницями або б) тимчасовими різницями, що не підлягають оподаткуванню	12 (перегля­нутий), 5
умовна ставка відсотка	буде найточніше визначена з двох наведених нижче ставок: а) домінуюча ставка на подібний інструмент емітента з подібною кредитною ставкою або б) ставка відсотка, яка дисконтує номінальну суму компенсації ін­струмента до поточної грошової ціни реалізації товарів або надання послуг	18.11
учасники	Учасники програми пенсійного забезпечення та інші особи, які ма­ють право на пенсії згідно з даною програмою	26.8
фінансова діяльність	Діяльність, яка призводить до змін розміру та складу власного і за­позиченого капіталу підприємства	7.6
фінансова оренда	Оренда, за якою передаються в ос­новному усі ризики та винагороди, пов'язані з правом власності на актив. Право власності може пе­редаватися або не передаватися з часом	17.3
фінансове зобов'язання	Будь-яке зобов'язання, яке є конт­рактним зобов'язанням: а) передавати грошові кошти або інший фінансовий актив іншому підприємству; б) обмінювати фінансові інстру­менти з іншим підприємством за умов, які є потенційно несприят­ливими	32.5

727

Глосарій

фінансовий актив	Будь-який актив, що є: а) грошовими коштами; б) контрактним правом отримува­ти грошові кошти або інший фі­нансовий актив від іншого підпри­ємства; в) контрактним правом обмінюва­ти фінансові інструменти з іншим підприємством за умов, які є потен­ційно сприятливими; г) інструментом капіталу іншого під­приємства	32.5
фінансовий інструмент	Будь-який контракт, який призво­дить як до фінансового активу од­ного підприємства, так і фінансо­вого зобов'язання або інструмента капіталу іншого підприємства	32.5, 33.9
фінансовий результат сегмента	Різниця між доходом сегмента і ви­тратами сегмента. Вона, звичайно, відображає операційний прибуток, хоча у деяких випадках використан­ня іншої бази може бути більш до­речним. Як правило, відображає операційний прибуток, хоча у дея­ких випадках використання іншої бази може бути більш доречним. Якщо діяльність сегмента носить, головним чином, фінансовий ха­рактер, то дохід від відсотків і ви­трати на відсотки, як правило, не включаються у результати сегмента. Також до фінансового результату сегмента не входять податки на при­буток, частка меншості та екстра­ординарні статті	14.17
фінансовий результат	Зв'язок між доходами та витратами підприємства, відображеними у зві­ті про прибутки та збитки	К47
фінансовий стан	Зв'язок між активами, зобов'язан­нями та власним капіталом підпри­ємства, відображеними в балансі	К47

728

Глосарій

фінансові звіти	Термін охоплює баланси, звіти про прибутки та збитки або рахун­ки прибутків та збитків, звіти про рух грошових коштів, примітки, а також інші звіти та пояснювальні матеріали, що визначаються як ча­стина фінансових звітів	1.2, (К7)
фінансування	Переведення активів до структур­ної одиниці (фонду), відокремле­ної від підприємства з метою ви­конання майбутніх зобов'язань з виплати пенсій	19.5, 26.8
ФІФО "перше надходження — перший видаток"	Припущення, що одиниці запасів, які були придбані першими, прода­ються першими, і отже, одиниці, які залишаються в запасах на кінець періоду, є тими, що були придба­ними або виробленими самими ос­танніми	2.22
ціновий ризик	Існує три типи цінового ризику: валютний, відсотковий та ринко­вий ризик. Термін "ціповий ри­зик" означає не тільки ймовірність збитків, але також імовірність при­бутків	32.43а
частка меншості	Та частина чистих результатів ді­яльності і чистих активів дочір­нього підприємства, яка відноси­ться до часток, що не належать прямо або не прямо, через дочірні підприємства, материнській компа­нії	22.9, 27.6
чиста вартість реалізації	Розрахункова ціна продажу за умов звичайної господарської ді­яльності, мінус розрахункові витра­ти на завершення виробництва та розрахункові витрати, потрібні для здійснення продажу	2.4, 15.13
чистий прибуток або збиток	Складаються з наведених нижче компонентів: а) прибуток або збиток від зви­чайної діяльності; б) екстраординарні статті	8.10

729

Глосарій

чисті активи, наявні для виплат пенсій	Активи програми пенсійного забез­печення, мінус зобов'язання, окрім актуарної теперішньої вартості обі­цяних пенсій	26.8
чисті грошові інвестиції	Сальдо грошових надходжень та платежів щодо оренди, за винятком грошових потоків, пов'язаних із страхуванням, обслуговуванням та подібними витратами, сплачувани­ми орендарем. Грошові платежі охоплюють виплати за придбання активів, сплату податків, відсотки та основну суму кредиту, наданого третьою стороною. Грошові над­ходження охоплюють надходження орендної плати, надходження від ліквідаційної вартості та субсидії, податкові пільги та інші заоща­дження за рахунок зменшення по­даткових платежів або виплат, по­в'язаних з орендою	17.3
чисті інвестиції в закордонне підприємство	Частка підприємства, що звітує, у чистих активах цього закордонного підприємства	21.7
чисті інвестиції в оренду	Валові інвестиції в оренду, мінус незароблений фінансовий дохід	17.3
чисті поточні активи	Перевищення поточних активів над поточними зобов'язаннями	13.3
юридичне злиття	Як правило, злиття є об'єднанням двох компаній, за яким: а) або активи та зобов'язання однієї компанії передаються іншій і перша компанія ліквідується; б) або активи та зобов'язання обох компаній передаються новій компа­нії, а обидві попередні компанії лі­квідуються	22.6

730

1 'Термін "внутрішньогрупова". який використано в даному стандарті, відноситься до подання у фінансових звітах сальдо або операцій, здійснених між:

а) материнською компанією та її дочірніми підприємствами, а також

б) дочірнім підприємством та його материнською компанією або іншими дочірніми підприємствами групи.

96

2 Акції в обігу означають акції інші, ніж "власні викуплені" акції компанії. Власні викуплені акції — це акції, які були придбані компанією-емітентом або консолідованим дочірнім підприємством для кожного класу власного капіталу і є юридичне доступними для повторного випуску або продажу. Така практика заборонена в деяких країнах.

99

1 їх можна також подати як рух грошових коштів від операційної діяльності

124

2 Їх можна також подати як рух грошових коштів від операційної діяльності

125

1 Екстраординарні статті визначені в Міжнародному стандарті бухгалтерського обліку 8 "Чистий прибуток або збиток за період, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці".

203

1 Див. стор. 691 зміни до параграфа 39і МСБО 22, які ухвалені Радою у жовтні 1996 року, коли було затверджено переглянутий стандарт 12 "Податки на прибуток".

388

2 Див. стор. 691 стосовно наступних амін до параграфа 69 МСБО 22, які ухвалені Радою у жовтні 1996 року, коли також було затверджено переглянутіп'і МСБО 12 "Податки на прибуток".

397

1 Близькі члени родини фізичної особи є особами, які, за припущенням, можуть впливати на особу або зазнавати впливу цієї особи в їх операціях із певним підприємством.

417

1 Підприємства, для яких інвестиційна діяльність є важливим елементом операцій, наприклад страхові компанії і деякі банки, часто підлягають регулюванню. У "Передмові до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку" передбачається, що Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку не мають переважного юридичного права щодо місцевих нормативних положень, які регулюють випуск фінансових звітів.

431

1 3гідно з цим аналізом тимчасової різниці, що підлягає оподаткуванню, не існує. Альтернативний аналіз показує, іцо податкова база нарахованих дивідендів, які підлягають отриманню, становить нуль і ставка оподаткування, яка дорівнює нулю, застосовується до тимчасової оподаткованої різниці. За даними обох аналізів відстроченого податкового зобов'язання не існує

628

2 Згідно з цим аналізом тимчасових різниць, що не підлягають оподаткуванню, не існують. Лльтернатпвниіі аналіз показує, що податкова база нарахованих штрафів та нені становить нуль і що ставка оподаткування, яка дорівнює нулю, застосовується до тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню і дорівнює 100. За даними обох аналізів, відстроченого податкового активу не існує

629