39. Підприємство повинне розкрити:

а) суму доходу від контракту, визнану як дохід за певний період;

б) методи, використані для визначення доходу від кон­тракту, визнаного за певний період;

192

МСБО 11 (переглянутий у 1993 р.)

в) методи, використані для визначення ступеня завер­шеності незавершеного контракту.

40. Підприємству слід розкривати кожен із наступних пунк­тів для контрактів, незавершених на дату балансу:

а) сукупну суму понесених витрат і визнані прибутки (за вирахуванням визнаних збитків) на певну дату;

б) суму отриманих авансових платежів;

в) суму утриманих коштів.

41. Утримані кошти - це суми проміжних рахунків, які не ви­плачуються до виконання умов, визначених у контракті для оплати таких сум або до виправлення дефектів. Проміжні рахунки — це суми, виставлені у рахунках за виконані робо­ти за контрактом, незалежно від того, чи були вони оплачені замовником. Авансові платежі - це суми, отримані підряд­ником до виконання пов'язаних із ними робіт.

42. Підприємство має відображати:

а) валову суму до сплати замовниками за роботи, вико­нані згідно з контрактом, як актив;

б) валову суму, до виплати замовникам за роботи, вико­нані згідно з контрактом, як зобов'язання.

43. Валова сума до сплати замовниками за виконані згідно з кон­трактом роботи — це чиста сума, яка складається з:

а) понесених витрат, плюс визнані прибутки, за вирахуванням

б) суми визнаних збитків і проміжних рахунків для всіх неза­вершених контрактів, для яких понесені витрати плюс ви­знані прибутки (мінус визнані збитки) перевищують про­міжні рахунки.

44. Валова сума до виплати замовникам за виконані згідно з кон­трактом роботи- це чиста сума, яка складається з:

а) понесених витрат, плюс визнані прибутки, за вирахуванням

193

МСБО 11 (переглянутий у 1993 р.)

б) суми визнаних збитків і проміжних рахунків для всіх не­завершених контрактів, для яких проміжні рахунки пере­вищують понесені витрати плюс визнані прибутки (мінус визнані збитки).

45. Підприємство розкриває будь-які непередбачені прибутки або збитки згідно з МСБО 10 "Непередбачені події та події, які відбуваються після дати балансу". Непередбачені прибутки і збитки можуть вини­кати з таких статей, як витрати на гарантійний ремонт, рекламації, штрафи або можливі збитки.

Дата набрання чинності

46. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.

194

МСБО 11 (переглянутий у 1993 р.)

Додаток

Даний додаток носить винятково ілюстративний характер і не є частиною стандартів. Додаток має за мету продемонструвати застосування стандартів і допомогти з'ясувати їх значення.

Розкриття облікової політики

Нижче наводимо приклади розкриття облікової політики:

Дохід від будівельних контрактів із фіксованою ціною визнається на основі методу поетапного виконання робіт, що вимірюються шляхом посилання на відсоток робочих годин, витрачених на від­повідну дату відносно загальної кількості робочих годин для кож­ного контракту згідно з оцінкою.

Дохід від контрактів з ціною "витрати плюс" визнається через посилання на витрати, що підлягають відшкодуванню і понесені протягом певного періоду, плюс зароблена винагорода, які вимірю­ються як співвідношення витрат, понесених на певну дату, до за­гальних витрат за контрактом згідно з оцінкою.

Визначення доходу та витрат за контрактом

Наведений далі приклад ілюструє один із методів визначення етапу виконання контракту, а також момент визнання доходу та витрат за контрактом (див. параграфи 22—35 даного стандарту).

Будівельний підрядник має контракт із фіксованою ціною 9000 на спорудження мосту. Погоджена у контракті початкова сума доходу становить 9000. Згідно з оцінками підрядника витрати за контрактом становлять 8000. На спорудження мосту потрібно три роки.

Наприкінці першого року за оцінкою підрядника витрати за кон­трактом зросли до 8050.

На другий рік замовник затвердив відхилення у контракті, що призвело до збільшення доходу від контракту на суму 200, та за попередньою оцінкою додаткові витрати за контрактом - на суму 150. Наприкінці другого року понесені витрати включають 100 для стандартних матеріалів, що зберігаються на місці спору­дження об'єкта і будуть використані протягом третього року для завершення проекту.

195

МСБО 11 (переглянутий у 1993 р.)

Підрядник визначає етап завершеності контракту шляхом розра­хунку співвідношення витрат за контрактом, здійснених для робіт, виконаних на певну дату, і до останньої загальної суми витрат за контрактом згідно з оцінкою. Виклад фінансових даних протя­гом періоду будівництва має такий вигляд:

1 рік 2 рік 3 рік

Початкова сума доходу,

погоджена у контракті 9 000 9 000 9 000

Відхилення 200 200

Загальний дохід від контракту 9 000 9 200 9 200

Витрати за контрактом, здійснені

на відповідну дату 2 093 6 168 8 200

Витрати за контрактом, необхідні

для завершення контракту 5 957 2 032 ____

Оцінка загальних витрат за контрактом 8 050 8 200 8 200

Оцінка прибутку 950 1 000 1 000

Етап завершеності контракту 26% 74% 100%

Етап завершення для другого року (74%) визначається шляхом вирахування із витрат за контрактом, понесених для виконаних робіт на певну дату, величини 100 - вартості стандартних матеріалів, що зберігаються на будівельному майданчику для використання протягом третього року.

Суми доходу, витрат і прибутку визнаються у звіті про прибут­ки і збитки у відповідні три роки таким чином:

На дату Визнано Визнано

у попередні роки у поточному році

1_рік

Дохід (9 000 х 0,26) 2 340 2 340

Витрати (8 050 х 0, 26) 2 093 2 093

Прибуток 247 247

2-рік

Дохід (9 200 х 0,74) 6 808 2 340 4 468

Витрати (8 200 х 0,74) б 068 2 093 3 975

Прибуток 740 247 493

3_рік

Дохід (9 200 х 1,00) 9 200 6 808 2 392

Витрати 8 200 6 068 2 132

Прибуток 1 000 740 260

196

МСБО 11 (переглянутий у 1993 р.)

Розкриття інформації щодо контракту

Закінчується перший рік роботи підрядника. Всі понесені ним ви­трати за контрактом сплачувалися готівкою і всі проміжні та авансові платежі також отримувалися готівкою. Понесені витрати за контрактами В, С та Е включають вартість матеріалів, закуп­лених для контракту, але не використаних для виконання кон­тракту на певну дату. Для контрактів В, С та Е замовники сплатили авансові платежі підряднику за ще не виконані роботи.

Стан цих п'яти незавершених контрактів на кінець першого року такий:

А В С D Е Разом

Дохід від контракту,

визнаний згідно

з параграфом 22 145 520 380 200 551 300

Витрати за контрактом,

визнані згідно

з параграфом 22 110 450 350 250 551 215

Очікувані збитки,

визнані згідно

з параграфом 36 __-__ __-__ __-__ 40 30 70

Визнаний прибуток

за вирахуванням

визнаних збитків 35 70 30 (90) (30) 15

Витрати за контрактом,

здійснені за певний період 110 510 450 250 100 1 420

Понесені витрати

за контрактом, визнані

як витрати за контрактом

у певний період

згідно з параграфом 22 110 450 350 250 551 215

Витрати за контрактом,

іцо відносяться до майбутньої

діяльності, визнані як актив

згідно з параграфом 27 __-__ 60 100 __-__ 45 205

Дохід від контрактів

(див. вище) 145 520 380 200 551 300

Проміжні рахунки

(параграф 41) 100 520 381 805 51 235

Ненараховапий дохід

від контракту 45 __-__ __-__ 20 __-__ 65

Авансові платежі

(параграф 41) __-__ 80 20 __-__ 25 125

197

МСБО 11 (переглянутий у 1993 р.)

Суми, які мають бути розкриті згідно з даним стандартом, такі:

Дохід від контракту, визнаний як дохід за певний період

(параграф 39а) 1 300

Витрати, понесені за контрактом, і визнаний прибуток

(за вирахуванням визнаних збитків) на певну дату

(параграф 40а) 1 435

Отримані аванси (параграф 40 б) 125

Валова сума до сплати замовникам за роботу, виконану

за контрактом, - представлена як актив згідно

з параграфом 42а 220

Валова сума до виплати замовникам за роботу, виконану

за контрактом, — представлена як зобов'язання згідно

з параграфом 426 (20)

Суми, які мають бути розкриті згідно з параграфами 40а, 42а та 426, розраховуються таким чином:

	А		В	С			D	Е			Разом
Витрати понесені за контрактом	110		510	450			250	100			1 420
Визнаний прибуток за вирахуванням визнаних витрат	35		70	30			(90)	(30)			15
	145		580	480			160	70			1 435
Проміжні рахунки	100		520	380			180	55			235
До сплати замовникам	45		60	100			-	15			220
До виплати замовниками	-	-			-	(20)			-	(20)

Сума, розкрита згідно з параграфом 40а, є такою ж, що і сума за поточний період, оскільки розкриття відноситься до першого року виконання робіт.

198

Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку

МСБО 12

(переформатований у 1994 р.)

Облік податків на прибуток

Цей переформатований МСБО замінює стандарт, який був пер-вісно затверджений Радою у березні 1979 року. Він подається у переглянутому форматі, який затверджено для Міжнародних стан­дартів бухгалтерського обліку, починаючи з 1991 року. Ніяких суттєвих змін до попередньо затвердженого тексту внесено не було. Деякі терміни змінені для надання їм відповідності сучасній практиці КМСБО, також приведені у відповідність усі перехрес­ні посилання.

У жовтні 1996 року Рада затвердила переглянутий стандарт МСБО 12 "Податки на прибуток". Переглянутий стандарт міститься в дано­му томі. Він набирає чинності для фінансових звітів за період, що починається 1 січня 1998 року або пізніше. Дозволяється до­строкове застосування даного стандарту.