6. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:

Грошові кошти складаються з готівки в касі і депозитів до запитання.

105

МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)

Еквіваленти грошових коштів — це короткострокові, висо-коліквідні інвестиції, які вільно конвертуються у відомі суми грошових коштів і яким притаманний незначний ризик зміни вартості.

Грошові потоки це надходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів.

Операційна діяльність — це основна діяльність підприєм­ства, яка приносить дохід, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.

Інвестиційна діяльність — це придбання і продаж довго­строкових активів, а також інших інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів.

Фінансова діяльність — це діяльність, яка призводить до змін розміру та складу власного і запозиченого капіталу підприємства.

Грошові кошти та їх еквіваленти

7. Еквіваленти грошових коштів, які утримуються для погашення короткострокових зобов'язань, але не для інвестиційних або яких-небудь інших цілей. Для того щоб інвестиції можна було класифікувати як еквіваленти грошових коштів, вони повинні вільно конвертуватися у відому суму грошових коштів і характеризуватися незначним ризиком зміни вартості. Таким чином, інвестиція розглядається здебільшого як еквівалент грошових коштів тільки в разі короткого строку погашення, наприклад протягом трьох місяців з дати придбання. Інвестиції у власний капітал не входять до складу еквівалентів грошових коштів, якщо вони не є по суті еквівалентами грошових кош­тів, наприклад, у випадку привілейованих акцій, придбаних протягом короткого періоду їх погашення і з визначеною датою погашення.

8. Банківські позики, як правило, вважаються фінансовою діяль­ністю. Проте в деяких країнах банківські овердрафти, погашен­ня яких здійснюється до запитання, є складовою частиною управ­ління грошовими коштами. За таких обставин банківські овер­драфти включаються як компонент грошових коштів та їх екві­валентів. Характерною рисою таких банківських операцій є

106

МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)

часті коливання залишків коштів на банківських рахунках — від перевищення надходжень до перевищення кредиту.

9. Рух грошових коштів не передбачає змін у складі коштів, які є грошовими коштами або їх еквівалентами, оскільки ці компо­ненти є частиною управління грошовими коштами підпри­ємства, а не частиною операційної, інвестиційної та фінансо­вої діяльності. Управління грошовими коштами включає інве­стування надлишку грошових коштів в еквіваленти грошових коштів.

Подання Звіту про рух грошових коштів

10. Звіт про рух грошових коштів повинен відображати рух грошових коштів протягом періоду згідно з поділом діяль­ності на операційну, інвестиційну та фінансову.

11. Підприємство подає рух грошових коштів від операційної, ін­вестиційної та фінансової діяльності у вигляді, який найбільш відповідає його господарській діяльності. Класифікація за ви­дами діяльності надає інформацію, яка дозволяє користувачам оцінювати вплив цих видів діяльності на фінансовий стан підприємства та суму його грошових коштів і їх еквівален­тів. Таку інформацію можна також використовувати для оці­нки взаємозв'язку наведених вище видів діяльності.

12. Одна операція може охоплювати рух грошових коштів, різ­них за класифікацією. Наприклад, коли погашення позики грошовими коштами складається з відсотків та основної суми боргу, відсотки можна класифікувати як операційну діяль­ність, а основну суму боргу — як фінансову.

Операційна діяльність

13. Сума руху грошових коштів від операційної діяльності є клю­човим показником того, якою мірою операції підприємства генерують грошові кошти, достатні для погашення позик, під­тримки операційної потужності підприємства, виплати диві­дендів та здійснення нових інвестицій без залучення зовнішніх джерел фінансування. Інформація про конкретні компоненти руху первинних грошових коштів є корисною разом з іншою

107

МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)

інформацією для прогнозування майбутнього руху грошових коштів від операційної діяльності.

14. Рух грошових коштів від операційної діяльності визначається, головним чином, основною діяльністю підприємства, яка дає дохід. Таким чином, він є, як правило, результатом операцій та інших подій, які підпадають під визначення чистих при­бутків або збитків. Прикладами руху грошових коштів від операційної діяльності є:

а) надходження грошових коштів від продажу товарів та на­дання послуг;

б) надходження грошових коштів від роялті, авторських гоно­рарів, комісійних, а також інші надходження;

в) виплати грошових коштів постачальникам товарів та пос­луг;

г) виплати грошових коштів працівникам та виплати за їх дорученням;

д) надходження грошових коштів і виплати грошових коштів страхової компанії за премії та позови, анюїтети та інші види страхової допомоги;

е) виплати грошових коштів або компенсація податків на при­буток, якщо вони конкретно не ототожнюються з фінансовою або інвестиційною діяльністю;

є) надходження і виплати грошових коштів за контрактами, які укладено для дилерських або торговельних цілей.

Деякі операції, наприклад продаж об'єкту основних засобів, можуть приносити прибуток або збитки, які є складником визначення чистого прибутку або чистих збитків. Проте рух грошових коштів, пов'язаний з такими операціями, - це рух грошових коштів від інвестиційної діяльності.

15. Підприємство може володіти цінними паперами та позиками для проведення з ними біржових операцій або торгівлі ними; в такому випадку, вони подібні до товарів, придбаних спеціа­льно для перепродажу. Отже, рух грошових коштів, що є ре­зультатом придбання або продажу дилерських цінних паперів

108

МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)

чи таких, які обертаються на ринку, класифікується як опера­ційна діяльність. Також аванси грошовими коштами і позики, здійснені фінансовими установами, здебільшого класифіку­ються як операційна діяльність, оскільки вони пов'язані з основ­ною діяльністю цього підприємства, яка приносить дохід.

Інвестиційна діяльність

16. Окреме розкриття руху грошових коштів, який виникає від інвестиційної діяльності, є важливим, тому що рух грошових коштів відображає, якою мірою здійснювалися витрати на ре­сурси, призначені для генерування майбутнього прибутку і майбутнього руху грошових коштів. Прикладами руху грошо­вих коштів від інвестиційної діяльності є:

а) виплати грошових коштів для придбання основних засобів, нематеріальних активів та інших довгострокових активів. Ці виплати охоплюють також такі, що пов'язані з витрата­ми, інвестованими у розробки та будівництво основних за­собів самим підприємством;

б) надходження грошових коштів від продажу основних засо­бів, нематеріальних активів, а також інших довгостроко­вих активів;

в) виплати грошових коштів для придбання власного капіталу або боргових інструментів інших підприємств, а також ча­сток у спільних підприємствах (інші, ніж виплати за ін­струмент, що визнаються як еквіваленти грошових коштів або утримуються для дилерських чи торговельних цілей);

г) надходження грошових коштів від продажу власного капі­талу або від боргових інструментів інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші, ніж надходження за інструмент, що визнаються як еквіваленти грошових коштів або утримуються для дилерських чи торго­вельних цілей);

д) аванси грошовими коштами та позики, надані іншим сто­ронам (інші, ніж аванси і позики, здійснені фінансовою установою);

109

МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)

е) надходження грошових коштів від повернення авансів та позик (інших, ніж аванси та позики фінансової установи), наданих іншим сторонам;

є) виплати грошових коштів за ф'ючерсними і форвардними контрактами, опціонами та контрактами "своп", окрім ви­падків, коли такі контракти укладаються для дилерських чи торговельних цілей або виплати класифікуються як фінан­сова діяльність;

ж) надходження грошових коштів від ф'ючерсних і форвард­них контрактів, опціонів та контрактів "свои", окрім ви­падків, коли такі контракти укладаються для дилерських чи торговельних цілей або надходження класифікуються як фі­нансова діяльність.

Коли контракт відображається в обліку як хеджування термі­нового контракту, що піддається визначенню, рух грошових коштів за контрактом класифікується таким же чином, як рух грошових коштів за терміновим контрактом, яким володіють.

Фінансова діяльність

17. Окреме розкриття руху грошових коштів, який виникає від фінансової діяльності, є важливим, тому що воно корисне для передбачення претензій щодо майбутнього руху грошових коштів з боку тих, хто надає капітал підприємству. Прикла­дами руху грошових коштів, який виникає від фінансової діяльності, є:

а) надходження грошових коштів від випуску акцій або інших інструментів власного капіталу;

б) виплати грошових коштів власникам для придбання або ви­купу раніше випущених акцій підприємства;

в) надходження грошових коштів від випуску незабезпечених боргових зобов'язань, позик, векселів, облігацій, іпотек, а також інших коротко- або довгострокових позик;

г) виплати грошових коштів для погашення позик;

д) виплати грошових коштів орендарю для зменшення існуючої заборгованості, пов'язаної з фінансовою орендою.

110

МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)

Звітність про рух грошових коштів від операційної діяльності