Постановление фас Дальневосточного округа от 28 февраля 2006n Дело ф03-а37/06-2/120 (извлечение)

Общество обжаловало в суд решение налогового органа о доначислении НДС за апрель 2005 года, полагая, что оно, как участник Особой экономической зоны в Магаданской области, обоснованно пользовалось льготой по НДС, предусмотренной Федеральным законом от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области".

Арбитражный суд требования общества удовлетворил.

Налоговый орган не согласился с решением суда, указав в кассационной жалобе, что с введением в действие с 01.01.2001 гл. 21 НК РФ утрачивает силу положение Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области" в части льгот по налогообложению по налоговому режиму особой экономической зоны, поскольку данный Закон не отнесен к законодательству о налогах и сборах. Следовательно, общество обязано уплачивать НДС на общих основаниях. Кроме того, в 2005 году все действующие ранее льготы по Особой экономической зоне в Магаданской области утратили силу, т.к. ст. 18 НК РФ действует с 01.01.2005 в новой редакции, которая не предусматривает специального налогового режима в виде особой экономической зоны.

ФАС оставил кассационную жалобу налогового органа без удовлетворения, признав применение обществом спорной льготы обоснованным.

Как установлено судом, общество является участником Особой экономической зоны в Магаданской области.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ, участники ОЭЗ при осуществлении хозяйственной деятельности в пределах Магаданской области освобождаются от уплаты налогов в части, поступающей в федеральный бюджет. Настоящее положение действует до 31.12.2005. В период возникновения спорных правоотношений данная норма действовала с учетом внесенных в нее изменений, не затрагивающих эти правоотношения.

Аргументируя свои выводы, суд указал, что введение в действие Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ" с 01.01.2001 гл. 21 "НДС", регламентирующей порядок уплаты названного налога, не отменило установленный в законодательном порядке налоговый режим ОЭЗ, и, соответственно, право их участников на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет, определенное ст. 5 Федерального закона N 104-ФЗ.

В силу ч. 1 ст. 76 Конституции РФ и правовой позиции, сформулированной в Определении КС РФ от 05.11.1999 N 182-О, ни один федеральный закон не обладает по отношению к другому федеральному закону большей юридической силой.

Федеральным законом от 23.12.2004 N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год" (ст. 126) приостановлено с 01.01.2005 по 31.12.2005 действие ст. 5 Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области" в части льгот по уплате акцизов и НДС на подакцизные товары, ввозимые из других стран на территорию особой экономической зоны. Следовательно, в отношении иных налогов в части, поступающей в федеральный бюджет в 2005 году, сохраняет свое действие льгота для участников ОЭЗ в Магаданской области. Из материалов проверки следует, что указанный в налоговой декларации НДС не исчислен только на основании льготы, предусмотренной для участников особой экономической зоны.

Изложенное означает, что разъяснения, данные п. 15 Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ", на которые ссылается в кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам, относительно применения норм закона, касающихся налоговых льгот, обязательны для арбитражного суда с учетом возникшей правовой ситуации, урегулированной иными законодательными актами.

Признаны судом необоснованными и доводы налогового органа о том, что с 01.01.2005 ст. 18 НК РФ действует в новой редакции, в которой такого специального налогового режима как свободная экономическая зона не предусмотрено, поэтому льготы для участников Особой экономической зоны в Магаданской области - положения статьи 5 Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ - к правоотношениям, возникшим после 01.01.2005, применяться не должны.

Указанный выше Федеральный закон от 31.05.1999 N 104-ФЗ в Федеральном законе от 29.07.2004 N 95-ФЗ не назван утратившим силу, значит, сохраняет свое действие и в 2005 году. Данный Закон прямого действия и подлежит исполнению на всей территории РФ. Нормы данного Закона регулируют налогообложение в зонах действия специальных налоговых режимов, следовательно, имеют специальный, а значит, приоритетный характер по сравнению с нормами, регулирующими общий порядок налогообложения и уплаты отдельных налогов, так как определяют специфику налоговых отношений ограниченного круга плательщиков. Новая редакция ст. 18 НК РФ устанавливает специальные налоговые режимы, в числе которых такой режим, как "особая экономическая зона", не указан. Вместе с тем, старая редакция данной статьи, которая так и не была введена в действие, т.к. ст. 18 НК РФ вводилась в действие со дня признания утратившим силу Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ," также не содержала указанного выше специального режима, который был установлен специальным по отношению к НК РФ нормативным актом- Федеральным законом от 31.05.1999 N 104-ФЗ.

Поэтому довод налогового органа о том, что из состава специальных налоговых режимов НК РФ исключен режим особых экономических зон, является безосновательным.

Льгота предоставлена Федеральным законом от 31.05.1999 N 104-ФЗ на период с 01.07.1999 до 31.12.2005, использование данного преимущества относится к длящимся налоговым правоотношениям, следовательно, к ним не могут применяться новые законы, ухудшающие положение налогоплательщика. Данный подход подтверждается позицией КС РФ о недопустимости придания обратной силы законам, ухудшающим положения налогоплательщиков, являющихся участниками длящихся правоотношений (Определение КС РФ от 07.02.2002 N 37-О).

Конституционный Суд РФ в своем Постановлении от 23.04.2004 N 9-П (п. 4.2) также указал, что в силу ст. 1 (ч. 1), 4 (ч. 2), 15 (ч.ч. 1 и 4), 19 (ч. 1), 76 (ч.ч. 1 и 2), п. 2 раздела второго "Заключительные и переходные положения" Конституции РФ структурирование системы федерального законодательства, по общему правилу, предполагает, что нормы, отменяющие или изменяющие определенные преимущества, компенсации и льготы, вносятся в текст того федерального закона, которым они были установлены.

Следовательно, льготы, предусмотренные Федеральным законом от 31.05.1999 N 104-ФЗ, не могут быть отменены иначе, чем путем внесения изменений именно в данный Закон либо специально принятым федеральным законом. Таким образом, введение в действие нормы п. 3 ст. 56 НК РФ в новой редакции не означает автоматического прекращения действия льготы, предоставленной равным по значению федеральным законом.

4.4.3. Поскольку нормы НК РФ не содержат такого основания принудительного досрочного прекращения договора об инвестиционном кредите, как изменение обстановки вследствие изменения законодательства о налогах и сборах, суд правомерно отказал ИМНС в расторжении по указанному основанию соглашения о предоставлении инвестиционного налогового кредита, заключенного администрацией закрытого административного территориального образования и обществом.