2.3. Способы минимизации рисков при реорганизации предприятия с последующим применением упрощенной системы налогообложения

Для того чтобы уменьшить налоговые риски, связанные с признанием реорганизации Общества способом снижения налоговой нагрузки НДС, организация может предпринять следующие действия.

Во-первых, предприятию необходимо обосновать реорганизацию, определить ее "деловую цель".

В противном случае налоговые органы могут признать реорганизацию способом получения необоснованной налоговой выгоды.

Под деловой целью понимаются любые действия, направленные на получение дополнительных доходов, сокращение расходов либо на высвобождение оборотных средств.

В условиях кризиса деловой целью может быть сохранение конкурентоспособности.

При этом необходимо помнить, что никакая хозяйственная операция не может иметь своей целью исключительно оптимизацию налогообложения. По мнению судей, такие операции деловой цели не имеют, а, следовательно, недобросовестны.

Реорганизация может служить, например, для целей привлечения клиентов из соседнего региона, разделения компании между несколькими собственниками, освоения новых направлений деятельности в существующих рыночных условиях и т.д.

Во-вторых, в случае реорганизации путем выделения предпочтительным является факт ведения реорганизованной организацией предпринимательской деятельности в течение определенного времени наряду с правопреемником.

Данное обстоятельство свидетельствует об отсутствии недобросовестности налогоплательщика.

В-третьих, целесообразно организацию, образованную в результате реорганизации, перевести по возможности на специальный режим налогообложения спустя некоторое время после реорганизации, например, начиная со следующего года.

Налоговым органам в этом случае будет сложнее доказать, что целью реорганизации была и исключительно минимизация налогообложения.

В-четвертых, необходимо избегать неоднократного применения модели с реорганизацией общества. В противном случае налоговые органы при проверке могут выявить признаки снижения налогов, которым пользуется данная компания.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что наиболее выгодным способом оптимизации налогообложения путем реорганизации с наименьшей финансовой нагрузкой и потерями является реорганизация общества путем выделения с последующим применением выделенными юридическими лицами упрощенной системы налогообложения.

При этом в случае перехода реорганизуемого предприятия либо вновь созданных организаций на упрощенную систему налогообложения полностью избежать налоговых рисков невозможно, поскольку такая реорганизация изначально направлена на уменьшение налоговой нагрузки, что само по себе является поводом для проведения тематической проверки налоговыми органами.

3. Расчет налоговой выгоды при применении метода оптимизации путем реорганизации с последующим применением упрощенной системы налогообложения на числовом примере

В данном разделе на числовом примере наглядно сравним и проанализируем налоговую нагрузку и финансовый результат предприятия до и после проведения оптимизации налогообложения в виде реорганизации с последующим применением юридическими лицами упрощенной системы налогообложения, рассчитаем, какую налоговую выгоду получит предприятие, проведя оптимизацию налогообложения.

Пример:

Предприятие занимается производством продукции, ее реализацией, и имеет транспортно-складское хозяйство и ремонтно-строительный цех, услуги которых используются как для собственных нужд, так и оказываются на сторону. Выручка предприятия за 2009 год составила 43 660 тыс. руб. (в том числе НДС 6 660 тыс. руб.). Доходы от реализации продукции и оказания услуг занимают в выручке примерно одинаковую долю. Общая себестоимость за 2009 год равна 27 515 тыс. руб., в том числе

фонд оплаты труда - 14 350 тыс. руб.,

амортизация - 700 тыс. руб.,

плата поставщикам за материалы, работы, услуги - 9 440 тыс. руб. (в том числе НДС 1 440 тыс. руб.),

прочие расходы - 750 тыс. руб.(в том числе НДС 100 тыс. руб.),

налоги ЕСН, Пенсионные взносы (26%) - 3 731 тыс. руб.; взносы от несчастных случаев на производстве (0,2%) -29 тыс. руб.; налог на имущество (2,2%) - 55 тыс. руб.

Ставка по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по всем видам деятельности предприятия (производство, реализация, услуги) равна 0,2%. На балансе предприятия числятся основные средства, которые облагаются налогом на имущество. В отношении этих объектов организация уплачивает налог по месту своего нахождения по ставке 2,2%. Среднегодовая стоимость имущества за 2009 год составила 2 480 тыс. руб. Средняя численность работников организации не превышает 100 человек. Данное соотношение доходов и расходов является типичным для данного предприятия. Организация применяет общую систему налогообложения.

Особым условием, допускающим дальнейший анализ, является следующее.

Для того чтобы сделать правильный вывод по вопросу, какая система налогообложения для предприятия является наиболее выгодной с точки зрения минимизации налоговой нагрузки и увеличения прибыли предприятия, для расчетов необходимо использовать среднестатистические значения доходов и расходов предприятия, то есть необходимо анализировать "типичное" положение организации на рынке товаров (работ, услуг).

В нашем условном примере полагаем, что описано "типичное" финансовое состояние предприятия.

Поскольку по условию примера предприятие выполняет три вида деятельности, а именно производство продукции, ее реализацию и услуг, то целесообразно было бы, соблюдая технологический цикл и правило самостоятельности каждого предприятия как отдельной производственной единицы, выделить из первоначального предприятия 2 организации. В этом случае реорганизованная организация оставила бы за собой процесс производства и реализации продукции, а деятельность по оказанию услуг передала бы двум выделившимся предприятиям. Таким образом, в результате реорганизации предприятия на рынке будут осуществлять свою деятельность три организации:

- предприятие А, которое занимается производством и реализацией продукции;

- предприятие Б - осуществляет ремонтно-строительные работы;

- предприятие В - оказывает услуги по хранению и перевозке грузов, транспортной экспедиции, информационно-консультационные услуги.

В связи с тем, что доходы предприятия от каждого вида деятельности примерно занимают одинаковую долю в общей сумме доходов, которая равна 37 млн. руб. (без НДС), каждое из предприятий, действующих после реорганизации, имеет право применять упрощенную систему налогообложения, поскольку доход каждого предприятия предположительно будет равен 12-13 млн. руб., что ниже предельного значения дохода за 9 месяцев (п. 2 ст. 346.12 НК РФ), которое позволяет перейти на данный специальный режим.

Значение среднегодовой стоимости имущества в целом по предприятию, равное 2,48 млн. руб., позволяет сделать вывод, что остаточная стоимость имущества организации не превышает 100 млн. руб. Следовательно, после распределения данного имущества по трем предприятиям последние имеют право применять упрощенную систему налогообложения (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Предположим, что:

1) предприятие в 2009 году реорганизовалось в виде выделения еще двух организаций;

2) в 2009 году деятельность вели три самостоятельные организации, которые в совокупности получили такие же доходы, как если бы они были одной организацией.

Таким образом, воспользовавшись данными рассматриваемого примера, распределим их по каждой фирме, образованной в результате реорганизации.

Предприятие А, которое занимается производством и реализацией продукции, имеет следующие данные за 2009 год:

Выручка за 2009 год составила 15 000 тыс. руб. (без НДС) Себестоимость продукции за 2009 год равна 11 152 тыс. руб., в том числе

- фонд оплаты труда - 6 184 тыс. руб.,

- амортизация - 300 тыс. руб.,

- плата поставщикам и подрядчикам - 3 500 тыс. руб. (в том числе НДС 534 тыс. руб.),

- прочие расходы - 290 тыс. руб. (в том числе НДС 40 тыс. руб.);

- взносы в Пенсионный фонд РФ (14%) - 866 тыс. руб., взносы от несчастных случаев на производстве (0,2%) - 12 тыс. руб.

Ставка по обязательному социальному страхованию в Фонд обязательного страхования РФ равна 0,2%.

Предприятие Б, которое осуществляет ремонтно-строительные работы имеет следующие данные за 2009 год:

Выручка за 2009 год составила 10 000 тыс. руб. (без НДС) Себестоимость продукции за 2009 год равна 8 063 тыс. руб., в том числе

- фонд оплаты труда - 4 083 тыс. руб.,

- амортизация - 200 тыс. руб.,

- плата поставщикам и подрядчикам - 2 970 тыс. руб. (в том числе НДС 453 тыс. руб.),

- прочие расходы - 230 тыс. руб. (в том числе НДС 30 тыс. руб.),

- взносы в Пенсионный фонд РФ (14%) - 572 тыс. руб., взносы от несчастных случаев на производстве (0,2%) - 8 тыс. руб.

Ставка по обязательному социальному страхованию в Фонд обязательного страхования РФ равна 0,2%.

Предприятие В, которое оказывает услуги по хранению и перевозке грузов, транспортной экспедиции информационно-консультационные услуги, имеет следующие данные за 2009 год:

Выручка за 2009 год составила 12 000 тыс. руб. (без НДС) Себестоимость продукции за 2009 год равна 8 063 тыс. руб., в том числе

- фонд оплаты труда - 4 083 тыс. руб.,

- амортизация - 200 тыс. руб.,

- плата поставщикам и подрядчикам - 2 970 тыс. руб.(в том числе НДС 453 тыс. руб.),

- прочие расходы - 230 тыс. руб. (в том числе НДС 30 тыс. руб.),

- взносы в Пенсионный фонд РФ (14%) - 572 тыс. руб., взносы от несчастных случаев на производстве (0,2%) - 8 тыс. руб.

Ставка по обязательному социальному страхованию в Фонд обязательного страхования РФ равна 0,2%.

Проведем экономический анализ финансовых показателей:

1) предприятия, использующего общую систему налогообложения, до реорганизации;

2) трех предприятий, действующих после реорганизации и применяющих упрощенную систему налогообложения.