3.2.1. Объект налогообложения "доходы"

Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ предприятия в рассматриваемом случае, применяя упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, то выручка предприятия А за 2009 год равна 15 000 тыс. руб., предприятия Б - 10 000 тыс. руб., предприятия В - 12 000 тыс. руб.

В рассматриваемом случае объектом налогообложения являются доходы, поэтому налоговая ставка по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения по пункту 1 статьи 346.20 НК РФ равна 6 процентам.

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

С учетом вышесказанного представим расчет финансового результата предприятий в таблице 3, 4, 5.

Таблица 3 - Расчет финансового результата предприятия А за 2009 год при использовании упрощенной системы налогообложения (объект "доходы")

Статья	Сумма, тыс. руб.
Доходы	15 000
Расходы, всего	11 152
в том числе:
ФОТ	6 184
амортизация	300
материальные расходы (в том числе НДС)	3 500
Прочие расходы (в том числе НДС)	290
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР РФ, 14%	866
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, 0,2%	12
Налоговая база	15 000
Единый налог, 6%	900
Единый налог к уплате в бюджет*(1)	450
Чистая прибыль	3 398
*(1) Единый налог к уплате в бюджет - сумма налога, уменьшенная на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.

Величина налоговой нагрузки у предприятия А в 2009 году составила 1 328 тыс. руб. (866 тыс. руб. + 12 тыс. руб. + 450 тыс. руб.).

Уровень налоговой нагрузки предприятия А в рассматриваемом случае равен 8,8 процента ((1 328 тыс. руб. / 15 000 тыс. руб.) х 100%). Это означает, что предприятие с одного рубля выручки платило в 2009 году 8,8 копеек налогов.

Рентабельность продукции предприятия А численно равна 30,5 процентам ((3 398 тыс. руб. / 11 152 тыс. руб.) х 100%), то есть предприятие А в 2009 году получало 30,5 копеек прибыли на один рубль произведенных расходов, формирующих себестоимость оказываемых услуг.

Таблица 4 - Расчет финансового результата предприятия Б за 2009 год при использовании упрощенной системы налогообложения (объект "доходы")

Статья	Сумма, тыс. руб.
Доходы	10 000
Расходы, всего	8 063
в том числе:
ФОТ	4 083
амортизация	200
материальные расходы (в том числе НДС)	2 970
прочие расходы (в том числе НДС)	230
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР РФ, 14%	572
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, 0,2%	8
Налоговая база	10 000
Единый налог, 6%	600
Единый налог к уплате в бюджет*(1)	300
Чистая прибыль	1 637
*(1) Единый налог к уплате в бюджет - сумма налога, уменьшенная на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.

Величина налоговой нагрузки у предприятия Б в 2009 году составила 880 тыс. руб. (572 тыс. руб. + 8 тыс. руб. + 300 тыс. руб.).

Уровень налоговой нагрузки предприятия Б в рассматриваемом случае равен 8,8 процента ((880 тыс. руб. / 10 000 тыс. руб.) х 100%). Это означает, что предприятие с одного рубля выручки платило в 2009 году 8,8 копеек налогов.

Рентабельность оказываемых услуг по реализации продукции предприятия Б численно равна 20,3 процентам ((1 637 тыс. руб. / 8 063 тыс. руб.) х 100%), то есть предприятие А в 2009 году получало 20,3 копеек прибыли на один рубль произведенных расходов, формирующих себестоимость оказываемых услуг.

Таблица 5 - Расчет финансового результата предприятия В за 2009 год при использовании упрощенной системы налогообложения (объект "доходы")

Статья	Сумма, тыс. руб.
Доходы	12 000
Расходы, всего	8 063
в том числе:
ФОТ	4 083
амортизация	200
материальные расходы (в том числе НДС)	2 970
прочие расходы (в том числе НДС)	230
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР РФ, 14%	572
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, 0,2%	8
Налоговая база	12 000
Единый налог, 6%	720
Единый налог к уплате в бюджет*(1)	360
Чистая прибыль	3 577
*(1) Единый налог к уплате в бюджет - сумма налога, уменьшенная на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.

Величина налоговой нагрузки у предприятия В в 2009 году составила 940 тыс. руб. (572 тыс. руб. + 8 тыс. руб. + 360 тыс. руб.).

Уровень налоговой нагрузки предприятия В в рассматриваемом случае равен 7,8 процента ((940 тыс. руб. / 12 000 тыс. руб.) х 100%). Это означает, что предприятие с одного рубля выручки платило в 2009 году 7,8 копеек налогов.

Рентабельность оказываемых услуг предприятия В численно равна 44,4 процентам ((3 577 тыс. руб. / 8 063 тыс. руб.) х 100%), то есть предприятие А в 2009 году получало 44,4 копеек прибыли на один рубль произведенных расходов, формирующих себестоимость оказываемых услуг.

Объединим полученные экономические показатели в таблице 6.

Таблица 6 - Экономические показатели налоговой нагрузки и эффективности деятельности предприятий при использовании упрощенной системы налогообложения (объект "доходы")

Показатель	Предприятие А	Предприятие Б	Предприятие В
Чистая прибыль предприятия	3 398 тыс. руб.	1 637 тыс. руб.	3 577 тыс. руб.
Налоговая нагрузка	1 328 тыс. руб.	880 тыс. руб.	940 тыс. руб.
Уровень налоговой нагрузки	8,8%	8,8%	7,8%
Рентабельность продукции (услуг)	30,5%	20,3%	44,4%