3. Избежание обложения налога на доходы физических лиц сумм материальнойвыгоды при выдаче работнику займа на приобретение имущества

Выдача беспроцентного займа работнику является достаточно распространенной операцией. При этом сумма материальной выгоды в виде экономии на процентах подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке ст. 212 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами.

Понятие материальной выгоды может иметь достаточно широкое толкование. Вместе с тем, предоставление коммерческого кредита гражданину не может быть рассмотрено в качестве получения материальной выгоды последним. Коммерческий кредит представляет собой отсрочку, либо рассрочку платежа по договору купли-продажи (поставки). В этой связи следует отметить, что хотя коммерческий кредит и является разновидностью займа, однако средства, уплата которых отсрочена или рассрочена, не могут рассматриваться в данном случае как полученные заемные средства, поскольку они изначально не были предоставлены покупателю в виде заемных средств. Вследствие этого, при предоставлении коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки платежа, дохода в виде материальной выгоды у физического лица не возникает.

Если учесть, что, как правило, заем выдается работнику для приобретения определенного имущества (например, работник решил приобрести холодильник, телевизор и т.д.), то данную операцию можно безболезненно заменить на следующую: имущество, необходимое работнику, приобретается в собственность предприятия, приходуется как товар, и на основании договора купли-продажи с рассрочкой платежа продается работнику.

Экономическую целесообразность операции необходимо просчитывать в каждом конкретном случае индивидуально. Максимальный эффект может быть достигнут при продаже дорогостоящего имущества (например, квартиры), в случаях значительных сроков рассрочки платежа и высокой ставки рефинансирования ЦБ РФ.

4. Уменьшение налогообложения в операциях по дарению(распределению, выделению) квартир сотрудникам

Операции по распределению (предоставлению) работникам жилья, построенного (приобретенного) за счет средств предприятия, достаточно распространены на крупных предприятиях, особенно на тех из них, собственниками которых (акционерами, участниками) являются члены трудового коллектива. Как правило, жилые помещения передаются работнику в собственность.

Необходимо отметить, что операции по безвозмездной передаче жилых помещений в собственность работников обременительны в плане налогообложения. Так, в соответствии со ст. 211 НК РФ стоимость имущества безвозмездно переданного в собственность физических лиц подлежит включению в совокупный доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц. Стоимость безвозмездно передаваемого жилого помещения включается в базу для исчисления обязательных платежей (до 1 января 2010 года - в составе ЕСН, с 1 января 2010 года - соответствующих страховых платежей в ФСС и ПФР, в том числе с 1 января 2011 года распространяющихся по ставке более 0 процентов на организации применяющий УСНО или ЕНВД), так как передача имущества рассматривается в качестве выплаты, произведенной в натуральной форме (не обязательно как заработная плата, так как оплата труда в натуральной форме не может превышать 20% от начисленной ежемесячной заработной платы, что соответствует ст. 131 ТК РФ).

Простая замена названия договора дарения на договор безвозмездной передачи имущества в собственность не даст ожидаемого результата, так как по смыслу ст. 572 ГК РФ дарение и безвозмездная передача в собственность являются одним и тем же. Поэтому необходимо уточнение формализации экономических отношений работника и предприятия.

Отношения по безвозмездной передаче жилья могут быть заменены на отношения по продаже жилья с рассрочкой платежа. При этом часть стоимости квартиры может быть оплачена работником за счет денежных средств, полученных от предприятия. Выплаты, произведенные предприятием своему работнику в размерах, не превышающих установленные действующим коллективным соглашением лимиты (но не более ограничений, которые могут быть установлены в соответствии с действующим федеральным законодательством), следует рассматривать как компенсационные выплаты, не подлежащие включению в совокупный налогооблагаемый доход граждан, которым эти выплаты произведены, в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ. Аналогично должен решаться вопрос и о начислении и уплате страховых взносов.

В данном случае при продаже имущества у предприятия в отсутствии соответствующей нормы действующего федерального законодательства или закрепления в коллективном договоре, соответствующем отраслевом или территориальном соглашении (глава 7 ТК РФ), индивидуальном трудовом договором возможности предоставления организацией бесплатного жилья может возникнуть не относимый на расходы доход организации.

Возможны осложненные фактическими обстоятельствами случаи.

Передающей организации следует учитывать, что если она отказалась в порядке п.5 ст. 149 НК РФ от применения налоговой льготы по пп. 22-23 п. 3 ст. 149 НК РФ или в целом по п.3 ст. 149 НК РФ, то в текущем году операция по безвозмездной передаче жилого помещения (доли в праве на него) подлежит налогообложению НДС. Разумной целью отказа от льготы мог ранее стать последующий возврат НДС из бюджета при возмездной передаче имущества, но выборочного отказа, отказа в отношении отдельных операций, указанных в пп. 22-23 п.3 ст. 149 НК РФ, не допускается. Также нельзя забывать, что агентская или комиссионная передача, хотя и встречается крайне редко, но приводит к невозможности использовать освобождение от НДС даже при безвозмездной передаче жилого помещения (п. 7 ст. 149 НК РФ).

При безвозмездной передаче физическому лицу не всей квартиры, а доли в ней, следует учитывать, что Минфин России неоднократно высказывал мнение: для целей применения НК РФ термины "доля в имуществе" и "доля в праве" различны, основываясь на отграничении налоговым законодательством термина "имущество" и "имущественные права". Поэтому льгота пп. 22 п.3 ст. 149 НК РФ по налогу на добавленную стоимость, с точки зрения финансового органа, не применима к случаю передачи доли в праве собственности. Вместе с тем, позиция Минфина России не подтверждается судебной доктриной и противоречит существу разграничения прав требования (имущественного права) и права долевой собственности как права вещного. Такое мнение применимо и для оценки рисков при безвозмездной передаче всей квартиры, так как налоговый орган может увидеть в этом одновременную передачу в силу закона права собственности на долю в общем имуществе жилого дома.

Возможность передачи жилого помещения в собственность физического лица через процедуру приватизации ранее переданного в собственность муниципалитета жилого здания (или изолированного жилого помещения) сейчас представляется крайне затруднительной, так как введены ограничения на приватизацию жилья, а также высока вероятность существования в каждом отдельном случае неустранимых препятствий, в частности, вызванных:

- нормами жилищного законодательства;

- нормами действующего законодательства о приватизации, например, фактом аварийного состояния жилого дома (в том числе другие ограничения, предусмотренные ст. 4 Закона РФ от 4 июля 1991 г. N 1541-I в соотношении с определением КС РФ от 10 декабря 2002 г. N 316-О);

- отсутствием зарегистрированного права собственности организации на жилое помещение (в том числе при наличии ограниченного вещного права);

- отказом органа местного самоуправления принять жилье в муниципальную собственность; отсутствием неиспользованного работником права на приватизацию;

- риском того, что договор коммерческого найма может быть расторгнут собственником при некоторых условиях, не зависящих от воли нанимателя. Кроме того, способ приватизации применим только до 1 марта 2013 года (федеральный закон от 1 февраля 2010 г. N 4-ФЗ в соотношении с постановлением КС РФ от 15 июня 2006 г. N 6-П).