4.5. Порядок применение статьи 40 Налогового кодекса рф

4.5.1. Сведения, указанные в письме торгово-промышленной палаты, которые носят общий, ориентировочный характер, представлены без учета конкретных данных об арендуемом помещении, и противоречат отчетам оценщика в отношении спорного нежилого помещения, не должны использоваться налоговым органом в обоснование рыночной цены аренды по ст. 40 НК РФ.

Постановление фас Уральского округа от 19 июня 2006 г. По делуN ф09-5045/06-с7 (извлечение)

По результатам налоговой проверки общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и ему доначислен налог на прибыль, НДС и соответствующие суммы пени. Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа об отклонении арендной платы по договору аренды помещения, заключенного между взаимозависимыми лицами, от уровня рыночных цен более чем на 20%. Определяя в связи с этим доход и суммы реализации с учетом положений ст. 40 НК РФ, налоговый орган в качестве рыночных цен использовал цены, указанные в письме торгово-промышленной палаты.

Общество обжаловало решение в суд.

Удовлетворяя заявление общества о признании недействительным решения инспекции, суд исходил из недоказанности налоговым органом факта обоснованности применения этих цен при определении результатов сделок между взаимозависимыми лицами.

Согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговый орган вправе контролировать правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами. В этом случае, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Согласно п. 11 ст. 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

В соответствии с п. 3 ст. 40 Кодекса определение рыночных цен производится по правилам п.п. 4-11, в связи с чем официальные источники информации не могут использоваться без учета положений, предусмотренных п.п. 4-11 данной статьи, т.е. они должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в сопоставимых условиях в определенный период времени.

Суд установил, что сведения, указанные в письме торгово-промышленной палаты, которые использованы инспекцией в обоснование рыночной цены аренды, носят общий, ориентировочный характер, представлены без учета конкретных данных об арендуемом помещении, и противоречат отчетам оценщика в отношении спорного нежилого помещения.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о несоблюдении инспекцией правил определения рыночной цены сделок, в связи с чем вывод оснований для перерасчета налога на прибыль, НДС, начисления соответствующих сумм пеней и налоговых санкций нет.

4.5.2. Налоговый орган не вправе определять рыночную цену по ст. 40 НК РФ не по цене реализации товара его основным покупателем, а по цене его дальнейшей реализации. Кроме того, отклонение цены товара более чем на 20%, установленное налоговым органом в пределах квартала, не признано судом непродолжительным периодом времени, дающим право рассчитывать результаты сделок исходя из рыночных цен.