3.2.2. Объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"

Согласно пункту 2 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. В рассматриваемом примере для расчетов возьмем ставку, равную 15 процентам.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

В нашем примере к таким расходам относятся расходы на оплату труда, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, материальные расходы, суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам).

Если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщик обязан по пункту 6 ст. 348.18 НК РФ уплатить минимальный налог, который исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.

С учетом вышесказанного представим расчет финансового результата предприятий в таблицах 7, 8, 9.

Таблица 7 - Расчет финансового результата предприятия А за 2009 год при использовании упрощенной системы налогообложения (объект "доходы, уменьшенные на величину расходов")

Статья	Сумма, тыс. руб.
Доходы	15 000
Расходы, всего	11 152
в том числе:
ФОТ	6 184
амортизация	300
материальные расходы (в том числе НДС)	3 500
Прочие расходы (в том числе НДС)	290
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР РФ, 14%	866
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, 0,2%	12
Налоговая база	3 848
Единый налог, 15%	577
Чистая прибыль	3 271

Величина налоговой нагрузки у предприятия А в 2009 году составила 1 461 тыс. руб. (866 тыс. руб. + 12 тыс. руб. + 583 тыс. руб.).

Уровень налоговой нагрузки предприятия А в рассматриваемом случае равен 9,7 процентов ((1 461 тыс. руб. / 15 000 тыс. руб.) х 100%). Это означает, что предприятие с одного рубля выручки платило в 2009 году 9,7 копеек налогов.

Рентабельность продукции предприятия А численно равна 29,3 процентам ((3 271 тыс. руб. / 11 152 тыс. руб.) х 100%), то есть предприятие А в 2009 году получало 29,3 копейки прибыли на один рубль произведенных расходов, формирующих себестоимость оказываемых услуг.

Таблица 8 - Расчет финансового результата предприятия Б за 2009 год при использовании упрощенной системы налогообложения (объект "доходы, уменьшенные на величину расходов")

Статья	Сумма, тыс. руб.
Доходы	10 000
Расходы, всего	8 063
в том числе:
ФОТ	4 083
амортизация	200
материальные расходы (в том числе НДС)	2 970
прочие расходы (в том числе НДС)	230
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР РФ, 14%	572
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, 0,2%	8
Налоговая база	1 937
Единый налог, 15%	291
Чистая прибыль	1 646

Величина налоговой нагрузки у предприятия Б в 2009 году составила 871 тыс. руб. (572 тыс. руб. + 8 тыс. руб. + 291 тыс. руб.).

Уровень налоговой нагрузки предприятия Б в рассматриваемом случае равен 8,7 процентов ((871 тыс. руб. / 10 000 тыс. руб.) х 100%). Это означает, что предприятие с одного рубля выручки платило в 2009 году 8,7 копеек налогов.

Рентабельность продукции предприятия Б численно равна 20,4 процентам ((1 646 тыс. руб. / 8 063 тыс. руб.) х 100%), то есть предприятие А в 2009 году получало 20,4 копеек прибыли на один рубль произведенных расходов, формирующих себестоимость оказываемых услуг.

Таблица 9 - Расчет финансового результата предприятия В за 2009 год при использовании упрощенной системы налогообложения (объект "доходы, уменьшенные на величину расходов")

Статья	Сумма, тыс. руб.
Доходы	12 000
Расходы, всего	8 063
в том числе:
ФОТ	4 083
амортизация	200
материальные расходы (в том числе НДС)	2 970
прочие расходы (в том числе НДС)	230
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР РФ, 14%	572
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, 0,2%	8
Налоговая база	3 937
Единый налог, 15%	591
Чистая прибыль	3 346

Величина налоговой нагрузки у предприятия В в 2009 году составила 1 171 тыс. руб. (572 тыс. руб. + 8 тыс. руб. + 591 тыс. руб.).

Уровень налоговой нагрузки предприятия В в рассматриваемом случае равен 9,8 процента (0,098) ((1 171 тыс. руб. / 12 000 тыс. руб.) х 100%). Это означает, что предприятие с одного рубля выручки платило в 2009 году 9,8 копеек налогов.

Рентабельность продукции предприятия В численно равна 41,5 процентам ((3 346 тыс. руб. / 8 063 тыс. руб.) х 100%), то есть предприятие А в 2009 году получало 41,5 копеек прибыли на один рубль произведенных расходов, формирующих себестоимость оказываемых услуг.

Объединим полученные экономические показатели в таблице 10.

Таблица 10 - Экономические показатели налоговой нагрузки и эффективности деятельности предприятий при использовании упрощенной системы налогообложения (объект "доходы, уменьшенные на величину расходов")

Показатель	Предприятие А	Предприятие Б	Предприятие В
Чистая прибыль предприятия	3 271 тыс. руб.	1 646 тыс. руб.	3 346 тыс. руб.
Налоговая нагрузка	1 461 тыс. руб.	871 тыс. руб.	1 171 тыс. руб.
Уровень налоговой нагрузки	9,7%	8,7%	9,8%
Рентабельность продукции (услуг)	29,3%	20,4%	41,5%