3.1. Анализ финансового результата предприятия при применении общей системы налогообложения

Общая система налогообложения предполагает в рассматриваемом случае уплату налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, единого социального налога.

Представим расчет финансового результата предприятия до реорганизации в таблице 1.

Таблица 1 - Расчет финансового результата предприятия за 2009 год при использовании общей системы налогообложения

Статья	Сумма, тыс. руб.
Доходы (без НДС)	37 000 (43 660 - 6 660)
Расходы (без НДС), всего	27 515
в том числе:
материальные расходы, без НДС		8 000 (9 440 - 1 440)
ФОТ		14 350
Амортизация		700
Прочие расходы, без НДС		650 (750 - 100)
ЕСН, Пенсионные взносы (26%)		3 731
Взносы от несчастных случаев на производстве (0,2%)		29
Налог на имущество, 2,2%		55
Прибыль до налогообложения		9 485
Налог на прибыль (20%)		1 897
Чистая прибыль		7 588
НДС к уплате в бюджет		5 120 (6 660 - 1 440 - 100)

Величина налоговой нагрузки у предприятия А в 2009 году составила 10 832 тыс. руб. (3 731 тыс. руб. + 29 тыс. руб. + 55 тыс. руб. + 1 897 тыс. руб. + 5 120 тыс. руб.).

Рассчитаем уровень налоговой нагрузки организации как налогоплательщика (Унн) по формуле:

Унн = SUM Н / В x 100%, где

SUM Н - сумма начисленных (и уплаченных) налогов за календарный год;

В - выручка от производства и реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика.

Уровень налоговой нагрузки предприятия А в рассматриваемом случае равен 29 процентам ((10 832 тыс. руб. / 37 000 тыс. руб.) х 100%). Это означает, что предприятие с одного рубля выручки платило в 2009 году 29 копеек налогов.

Рентабельность продукции предприятия А численно равна 28 процентам ((7 588 тыс. руб. / 27 515 тыс. руб.) х 100%).

Рентабельность - это показатель эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи от затрат и степень использования средств. Показатель рентабельности продукции отражает уровень прибыли на один рубль произведенных затрат, составляющих себестоимость продукции.

В данном случае значение рентабельности продукции, равное 28 процентам, означает, что предприятие А в 2009 году получало 28 копеек прибыли на один рубль осуществленных расходов, формирующих себестоимость оказываемых услуг.

Объединим полученные экономические показатели предприятия А в таблице 2.

Таблица 2 - Экономические показатели налоговой нагрузки и эффективности деятельности предприятия при использовании общей системы налогообложения

Показатель	Величина
Чистая прибыль	7 588 тыс. руб.
Налоговая нагрузка	10 832 тыс. руб.
Уровень налоговой нагрузки	29%
Рентабельность продукции	28%

3.2. Анализ финансового результата предприятий, образованных в результате реорганизации, при применении ими упрощенной системы налогообложения

Поскольку в рассматриваемом примере удельный вес расходов достаточно высок (у предприятия А на один рубль доходов приходится 74 копейки расходов (11 152 тыс. руб. / 15 000 тыс. руб.) х 100%, у предприятия Б - 81 копеек (8 063 / 10 000) х 100%, у предприятия В - 67 копеек (8 063 / 12 000) х 100%, то в целях применения упрощенной системы налогообложения уместнее всего предположить, что рентабельнее в качестве объекта налогообложения выбрать "доходы, уменьшенные на величину расходов".

При этом проверим данный довод, рассчитав финансовый результат как для объекта налогообложения "доходы" так и для объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов" для всех трех предприятий.