1.4. Виды уменьшения налогов.Уклонение от уплаты налогов и налоговая оптимизация

Конкретные способы уменьшения налогов, представляют собой непосредственные методы и действия налогоплательщика по налоговой минимизации. Они достаточно многочисленны и основываются на многих факторах в зависимости от того, о каком налоге идет речь.

Однако принципиально все способы можно подразделить на две самостоятельные категории. Данный подход представляется оправданным также и потому, что, например, в современном английском и американском налоговом праве данные категории способов уклонения прямо дифференцируются даже терминологически.

По словам английского историка и теоретика по вопросам налогообложения Сирила Норткота Паркинсона: "Невозможно увильнуть от налогов. От них можно уклониться законным или незаконным способом. Оба способа так же стары, как и сама налоговая система"*(2).

Главное же отличие между этими видами налоговой минимизации - нарушены или не нарушены налогоплательщиком нормы Закона в его стремлении, так или иначе, снизить размер налоговых платежей. В связи с этим можно выделить: незаконное уклонение от уплаты налогов и легальное снижение налоговых выплат, или еще иначе - правомерное уменьшение налогов.

Схематически все способы уменьшения налоговых платежей можно представить в виде следующей схемы.

┌─────────────────────────────────────┐

│Способы уменьшения налоговых платежей│

└─┬───────────────────────┬───────────┘

│ ▼

┌──────────────┐ │ ┌───────┴───┐ ┌─────────────┐

│Уклонение от ├◄──┘ │Налоговая ├─────────►┤Перспективная│

│уплаты налогов│ ┌──┤оптимизация├───────┐ └─────────────┘

└────┬─────┬───┘ │ └─────┬──┬──┤ │ ┌───────┐

│ │ │ │ │ │ └─►┤Текущая│

│ └──────┐ │ │ │ └───────┐ └───────┘

│ │ │ │ └───────┐ └────────┐

▼ ▼ ▼ ▼ ▼ ▼

┌────┴─────┐ ┌────┴────┐ ┌───┴─────┐ ┌┴──────┐ ┌─┴───────┐ ┌─┴───────┐

│Криминаль-│ │Некрими- │ │Разработ-│ │Оптими-│ │Специаль-│ │Примене- │

│ное укло-│ │нальное │ │ка прика-│ │зация │ │ные мето-│ │ние льгот│

│нение от│ │уклонение│ │за об│ │через │ │ды нало-│ │и осво-│

│уплаты │ │от уплаты│ │учетной │ │договор│ │говой оп-│ │бождений,│

│(ст. 194, │ │(гл. 16 │ │налоговой│ └───────┘ │тимизации│ │прямо │

│198, 199│ │ч. 1 НК│ │политике │ ├┬─┬──┬──┬┘ │предус- │

│УК РФ │ │РФ │ └─────────┘ ││ │ │ │ │мотренных│

└──────────┘ └─────────┘ ┌─────────────────┼┘ │ │ │ │законом │

┌─────────┼─────────────────┘ │ │ │ └─────────┘

│ │ ┌────────┘ │ └───────┐

▼ ▼ ▼ ▼ ▼

┌────┴───┐ ┌───┴───┐ ┌─────┴──┐ ┌──────┴────┐ ┌───┴───┐

│Метод │ │Метод │ │Метод │ │Метод пря-│ │Метод │

│отсрочки│ │замены │ │разделе-│ │мого сокра-│ │оффшора│

│налого- │ │отноше-│ │ния от-│ │щения объ-│ └───────┘

│вого │ │ний │ │ношений │ │екта налога│

│платежа │ └───────┘ └────────┘ └───────────┘

└────────┘

Рассмотрим указанные элементы подробнее.

1-я категория способов налоговой минимизации