Глава 6. Субъекты налогового права

В диссертационном исследовании Н. П. Кучерявенко на примере современного украинского и российского за­конодательства также детально обосновывается самостоя­тельное участие государства в налоговых отношениях. Ученый, подчеркивая роль государства как участника на­логовых правоотношений, обращает внимание на то, что оно выступает как организатор иных субъектов налого­вых правоотношений¹. Вопросы участия государства в на-логово-правовых отношениях анализируются и в некото­рых публикациях. Вот что по этому поводу пишет М. В. Ка-расева: «Одной из сторон налогового правоотношения является государство, которое выступает в лице Государ­ственной налоговой службы РФ. Налогоплательщик, — продолжает она, — выполняет свою обязанность исклю­чительно в пользу государства, которое в лице налогового органа выступает кредитором в налоговом обязательстве»².

Таким образом, государство рассматривается многими учеными как самостоятельный участник налоговых пра­воотношений. Однако не всегда в работах, посвященных как исследованию общей теории правоотношений, так и вопросам налоговых правоотношений, уделяется необхо­димое внимание субъектам Федерации, муниципальным образованиям как субъектам налогового права России. Между тем, с нашей точки зрения, общие подходы к опре­делению специфики и содержания налоговой правосубъ­ектности государства будут справедливы и при изучении налоговой правосубъектности иных публичных образова­ний — субъектов Федерации, муниципальных образований.

Виды налогов и сборов, которые может устанавливать то или иное публично-территориальное образование, оп­ределяются конституционным статусом данного образова­ния и установленным в налоговых отношениях разграни­чением предметов ведения названных субъектов. Наличие

¹ См.: Кучерявенко Н. П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине. С. 15.

² Карасева М. В. Проект НК РФ и новые явления в праве. С. 79.

§ 7. Проблемы классификации субъектов налогового права 227

собственных налоговых источников для формирования доходной части бюджета общественно-территориального образования является в современных условиях необходи­мым атрибутом, отражающим соответствующую органи­зованность этих подразделений общества¹. Право на уста­новление налогов и сборов и получение налоговых плате­жей определяет наличие целого комплекса материальных прав в налоговых отношениях, принадлежащих публич­но-территориальным образованиям. Это право на введение в действие налогов и сборов, право на установление нало­говых льгот, право на определение ставок налога (в соот­ветствующих пределах) и т. п. Однако перечисленные на­логовые права публично-территориальных образований применительно к данным субъектам носят лишь общий характер и реализуются представительными органами вла­сти в соответствии со ст. 12, 16—18 НК РФ. Вместе с тем эти налоговые права, бесспорно, имеют значение для ха­рактеристики налоговой правосубъектности Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований. В связи с изложенным нельзя согласиться с М. Ю. Ор­ловым, который утверждает, что публично-территориаль­ные образования не являются субъектами налогового пра­ва, поскольку «налоговое право регулирует только те от­ношения, которые непосредственно связаны с уплатой налога плательщиком и с осуществлением контроля за этой уплатой»². В дополнение к приведенным рассуждениям отметим, что точка зрения процитированного автора не согласуется со ст. 2 НК РФ, которая иначе определяет предмет налогового права.