Глава 6. Субъекты налогового права

обладающие, так и не обладающие гражданской правоспо­собностью) (п. 2 ст. 11 НК РФ); 4) российские организа­ции, имеющие объект налогообложения и не получившие в установленном порядке статус юридического лица, если полученные доходы от их деятельности не были взысканы в судебном порядке. Кроме того, недостаточно четко опре­делен статус филиалов и иных обособленных подразделе­ний российских организаций (ч. 2 ст. 19 НК РФ).

Следовательно, категория «юридическое лицо» не в со­стоянии охватить всех коллективных субъектов налогово­го права. Отсутствие у того или иного организационного образования статуса юридического лица еще не свидетель­ствует об отсутствии у него и качества налоговой право­субъектности. Более того, как показывают вышеприведен­ные примеры, признание в общественном образовании субъекта налогового права в целом не должно быть связа­но напрямую с наличием юридической личности. Поэтому логично «вывести» налоговые отношения за пределы пра­воспособности организации как юридического лица. Это неминуемо заставляет нас параллельно с юридической личностью конструировать иной институт, охватывающий выступление организации в качестве субъекта налоговых отношений¹. Определение круга организаций, обладающих налоговой правосубъектностью, способом перечисления прав и обязанностей, не решает поставленной задачи. Само собой разумеется, что если на организацию на основе пра­вовых норм возложена обязанность платить налоговые платежи, то этим сказано все: данная организация — субъект налогового права. Основной вопрос, подчеркнем, состоит в том, чтобы установить, каковы юридические, экономические и социальные признаки, создающие реаль­ную возможность для коллективного образования (не осу­ществляющего властных полномочий в области налогооб­ложения) выступать в качестве субъекта налогового пра­ва. Обозначим эти признаки.

¹ См. о постановке проблемы: Халфина Р. О. Общее учение о правоотношениях. С. 190—193.

§ 4. Организация — субъект налогового права 211

Организационная обособленность коллективного субъекта налогового права. Несомненно, организационная обособленность — основной признак коллективного об­разования, являющегося субъектом налогового права, по­скольку именно данный признак дает вообще основания использовать понятие «организация». Как уже отмечалось ранее, в соответствии с устоявшейся точкой зрения под организацией понимается коллективное образование, об­ладающее организационным единством. Следует отметить, что в юридической науке организационная обособленность рассматривается в целом в качестве необходимой предпо­сылки для признания коллективного образования само­стоятельным субъектом права¹. Безусловно, организаци­онная обособленность является и обязательным призна­ком юридического лица. По мнению С. Н. Братуся, для того, чтобы общественное образование могло стать юриди­ческой личностью, необходима соответствующая органи­зация, которая превращает общественное образование в единое целое, способное самостоятельно осуществлять по­ставленные перед ним задачи².

Законодательство о налогах и сборах предъявляет к коллективным образованиям не столь жесткие требования к организационной обособленности, в отличие от законо­дательства гражданского. Коллективное образование мо­жет одновременно выступать как неотъемлемая часть дру­гой, более крупной организации (юридического лица), и это само по себе не исключает возможности признания за данным коллективным образованием налоговой правосубъ­ектности.

Поэтому, говоря об организационной обособленности коллективного субъекта налогового права, необходимо учитывать следующее. По мнению О. А. Красавчикова, для любой организации (безотносительно к тому, являет­ся она юридическим лицом или нет), характерны три мо­мента: 1) наличие системы существенных социальных вза-

¹ См.: Хрусталев Б. Ф. Указ. соч. С. 22.

² См.: Братусъ С.Н. Юридические лица в советском граж­данском праве. С. 144.

212