Глава 5. Источники налогового права

вых норм, содержащихся в «неналоговом законодатель­стве». В свою очередь, Верховный Суд РФ и Высший Ар­битражный Суд РФ в определенных случаях также разде­ляли подобную позицию¹. Например, постановлением Выс­шего Арбитражного Суда РФ по делу № К4-Н-7/850 от 24 декабря 1994 г. признано, что льгота по подоходному налогу для физических лиц, установленная Указом Пре­зидента РФ от 24 декабря 1993 г. № 2284 «О государствен­ной программе приватизации государственных и муници­пальных предприятий в Российской Федерации» (п. 5.15.3) не должна применяться, поскольку она не внесена в За­кон о подоходном налоге.

Считаем необходимым сформулировать следующие вы­воды.

1. Налоговый кодекс РФ — федеральный закон, а по­тому с точки зрения Конституции РФ он не обладает ка­ким-либо приоритетом над другими законами. Поэтому в тех случаях, когда нормы двух законов вступают в проти­воречие друг с другом, по общему правилу должны приме­няться нормы того закона, который принят последним по времени (принцип lex posterior derogat priori). Впрочем, при некоторых обстоятельствах приоритет НК РФ может быть обоснован конституционно-правовым требованием определенности налогообложения².

2. Следует обратить внимание на опасность ситуации, когда вносятся известные изменения в налоговую систему посредством принятия неналоговых законов. Такая прак­тика сама по себе опасна. Подобным (разрушительным) тенденциям в какой-то мере противостоит правило п. 5 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которым федеральные зако­ны и сборы устанавливаются, изменяются или отменяют­ся только Налоговым кодексом. Надо признать аномаль­ным появление «отраслевых» законов, содержащих нор-

¹ См.: Гаджиев Г. А., Пепеляев С. Г. Предприниматель. Нало­гоплательщик. Государство (правовые позиции Конституцион­ного Суда РФ). С. 270—271.

² См.: Винницкий Д. В. Российское налоговое право: пробле­мы теории и практики. С. 338—339.

§ 2. Иные источники налогового права

159

мы налогового права. С позиции отраслевой принадлеж­ности того или иного акта, важно избегать принятия та­ких законов. Идея комплексности правовых актов в дан­ной ситуации не срабатывает. Хотя в правовой действи­тельности комплексный элемент присутствует в любой отрасли законодательства¹.

§ 2. Иные источники налогового права

Нормативный правовой акт — основной источник пра­ва России в целом и налогового в частности. К их числу относятся федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, многочисленные ведом­ственные акты. Как уже отмечалось, в состав налогового законодательства входят федеральные законы, законы субъектов РФ, нормативные правовые акты представитель­ных органов местного самоуправления. Вместе с тем ст. 4 НК РФ говорит о полномочиях органов исполнительной власти всех трех уровней в налоговом регулировании. Федеральные и региональные органы исполнительной вла­сти, а также исполнительные органы местного самоуправ­ления вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, ис­ключительно в случаях, прямо предусмотренных налого­вым законодательством. Такая возможность появляется, когда акты законодательства о налогах и сборах предпи­сывают им издание таких нормативных правовых актов либо делегируют соответствующие полномочия.

Отметим, что части первая и вторая НК РФ содержат минимальное число ссылок на такое делегирование пол­номочий. Так, в силу ст. 59 НК РФ исполнительные орга­ны власти и органы местного самоуправления наделены правом определять порядок списания безнадежных дол­гов.

¹Например, в ГК РФ достаточно много административно-пра­вовых норм, посвященных регулированию таких вопросов, как государственная регистрация юридических лиц, лицензирование отдельных видов деятельности и др.

160