Глава 1. Налоги и сборы: понятие, признаки

Однако понятие налога, несмотря на нормативное зак­репление, продолжает оставаться дискуссионным. Выска­зываются самые разные точки зрения, причем в значи­тельной степени они остаются на сегодняшний день неси­стематизированными. По этой причине сложно вообще говорить о формировании законченных юридических кон­цепций налога в отечественном правоведении. Между тем категория налога для науки налогового права является наиболее значительной и фундаментальной. Налог — это базовая категория российского налогового права.

В связи с этим особенно важным является включение понятия налога в общую систему фундаментальных юри­дических категорий, изучаемых в общей теории права: «правовая норма», «субъект права», «субъективное право и обязанность», «правоотношение», «объект правоотноше­ния» и т. д. Понятие налога в налоговом праве (как, на­пример, и понятие договора — в гражданском) является многозначным. Под налогом можно понимать: 1) опреде­ленную совокупность норм, правовой институт, 2) опреде­ленную процедуру, 3) материальный объект налогового правоотношения¹.

В литературе, как было отмечено ранее, встречаются различные варианты трактовки рассматриваемой катего­рии. Одни авторы подчеркивают связь налога с отношени­ями перераспределения национального дохода, тем самым основывая юридическое определение налога на экономи­ческой категории «перераспределительные отношения». Так, С. Д. Цыпкин отмечал, что «налоги — особый фи­нансовый институт, совокупность финансовых отношений, используемых государством в качестве одного из способов перераспределения национального дохода. Посредством налогов часть доходов граждан и организаций привлека­ется в централизованный фонд денежных средств для удов­летворения общегосударственных потребностей»².

¹ См.: Винницкий Д. В. Налоги и сборы. Понятие. Юридичес­кие признаки. Генезис. С. 12—23.

² Цыпкин С. Д. Доходы государственного бюджета СССР: пра­вовые вопросы. С. 49.

§ 1. Основные юридические концепции налога

23

Другие авторы, хотя и не касаются таких макроэконо­мических проблем, как перераспределение национального дохода, однако призывают в любом случае учитывать эко­номическую сущность этого института (в связи с этим ле­гальная дефиниция кажется им неприемлемой). Напри­мер, по мнению К. К. Лебедева, «налоги — это денежные отчисления от доходов организаций и граждан-налогопла­тельщиков, которые они в установленных законом^ разме­рах обязаны перечислять на содержание государства и муниципальных образований»¹. Отметим, что основная идея автора состоит в том, что нельзя понятие налога оп­ределять через понятие платежа, поскольку платеж не более чем способ исполнения налоговой обязанности. С точки зрения данного ученого, приемлемой заменой будет тер­мин, отражающий экономическую суть налога, — «денеж­ные отчисления от доходов». С таким подходом сложно согласиться, поскольку доход далеко не единственное ос­нование налога (ст. 38 НК РФ).

Н. И. Химичева, напротив, считает вполне допустимым использовать термин платежа для определения налога. В ее редакции определение звучит следующим образом: налоги — «это обязательные индивидуально безвозмезд­ные платежи физических и юридических лиц, установ­ленные представительными (законодательными) органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в государственную или муниципальную казну с определением их размеров и сроков уплаты»². При этом ученый отдельно подчеркивает, что данное определение раскрывает понятие налога именно в правовом аспекте. Рассматривая экономическую сущность налога, Н. И. Хи­мичева, по существу, возвращается к варианту определе­ния, данному С. Д. Цыпкиным.

¹ Лебедев К. К. Об экономической сущности и юридической природе налога и налогового правоотношения // Актуальные проблемы науки и практики коммерческого права: Сборник на­учных трудов. Вып. 3. СПб., 2000. С. 70.

² Химичева Н. И. Налоговое право. С. 5.

24