Глава 4. Принципы налогового права

отражено в п. 1 ст. 6 Уголовного кодекса РФ (УК РФ) в качестве проявления принципа справедливости.

Другой пример: ст. 53 Конституции РФ гласит: «Каж­дый имеет право на возмещение государством вреда, причи­ненного незаконными действиями (или бездействием) орга­нов государственной власти или их должностных лиц». В свою очередь, ст. 1101 ГК РФ ввела дополнительные об­щие ориентиры для определения размера возмещения мо­рального вреда, установив, что суд должен руководствоваться при этом требованиями разумности и справедливости.

Таким образом, Основной Закон содержит нравствен­ные и правовые ориентиры справедливости для нашего общества и государства. Поэтому можно утверждать, что принцип справедливости — неотъемлемая часть российской правовой системы. По мнению Конституционного Суда РФ, общеправовой принцип справедливости обладает высшей степенью нормативной обобщенности, предопределяет со­держание конституционных и отраслевых прав граждани­на, носит универсальный характер и в связи с этим оказы­вает регулирующее воздействие на все сферы обществен­ных отношений. Общеобязательность таких принципов состоит как в приоритетности перед иными правовыми установлениями, так и в распространении их действия на все субъекты права¹.

Универсальный (общеправовой) характер принципа справедливости подтверждается и тем, что из текста п. 1 ст. 3 ПК РФ была исключена ссылка на принцип справед­ливости при установлении налогов. Такое исключение можно объяснить лишь тем, что учет фактической способ­ности налогоплательщика уже означает соблюдение прин­ципа справедливости. Тем не менее было бы полезным предварить НК РФ преамбулой, в которой провозгласить создание справедливой налоговой системы как основную цель НК РФ.

Принцип всеобщности налогообложения тесно связан с другим основным началом налогового законодательства —

¹ СЗ РФ. 2001. № 34. Ст. 3512; № 7. Ст. 700; 2000. № 19. Ст. 2102.

§ 2. Основные (явно выраженные) принципы налогового права 147

принципом равенства налогообложения. В соответствии со ст. 19 Конституции РФ все равны перед законом и су­дом. Государство гарантирует равенство прав и свобод че­ловека и гражданина независимо от пола, расы, нацио­нальности, языка, происхождения, имущественного и дол­жностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств.

Если в Конституции РФ закреплен общеправовой прин­цип равенства, то в НК РФ — специальный (отраслевой). Поэтому вряд ли можно утверждать, что принцип равен­ства налогообложения проявляется главным образом в со­блюдении формального (юридического) равенства налого­плательщиков¹. Равенство налогоплательщиков (платель­щиков сборов), а также других участников налоговых отношений, перед законом и судом — это реализация кон­ституционно-правового принципа.

Равенство в налогообложении (в литературе нередко именуется принципом равного налогового бремени) пони­мается как равномерность обложения. Она оценивается на основе сопоставления экономических возможностей раз­личных налогоплательщиков, а не каких-либо других при­знаков. Данный принцип имеет отношение не только к выбору объектов обложения, но и установлению налого­вых льгот. Следует согласиться, что льготы, основанные не на имущественном положении, а на социальном, долж­ны быть объектом самого пристального внимания законо­дателей².

¹ См.: Кучерявенко Н. П. Налоговое право. С. 104—105. На­званный автор пишет: «Принцип равного налогового бремени (ней­тральности, универсальности) предусматривает общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом». Кроме того, Н. П. Кучерявенко отдельно выделяет прин­цип равенства, включая в него несколько составляющих, таких как непосредственное равенство плательщиков налогов, равнове­сие налоговых рычагов и равнонапряженность налогов.

² См.: Основы налогового права: Учебно-методическое посо­бие / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 1995. С. 93.

148