Глава 8. Российская налоговая система

щика, связанных с расчетами по оплате указанных това­ров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) на­туральной формах, включая оплату ценными бумагами. При определении налоговой базы выручка (расходы) на­логоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Статья 154 НК РФ закрепляет, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определя­ется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчислен­ная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При реализации товаров (ра­бот, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной осно­ве, передаче права собственности на предмет залога зало­годержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указан­ных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

В зависимости от особенностей реализации товаров (ра­бот, услуг) налоговая база определяется в соответствии со ст. 155—162 НК РФ. В частности, НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии) (ст. 155), особенности опре­деления налоговой базы налогоплательщиками, получаю­щими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (ст. 156), особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157), особенности опреде­ления налоговой базы при реализации предприятия в це-

§ 2. Налог на добавленную стоимость

255

лом как имущественного комплекса (ст. 158), особенности порядка определения налоговой базы при совершении опе­раций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления (ст. 159), порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (ст. 160) и т. д.

Налоговый кодекс РФ предусматривает, что в опреде­ленных случаях обязанность по определению налоговой базы лежит не на самом налогоплательщике, а на налого­вых агентах. В соответствии со ст. 161 НК РФ при реали­зации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иност­ранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих това­ров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база опре­деляется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом налоговая база определяется налоговыми агентами (налоговыми агентами признаются организации и инди­видуальные предприниматели, состоящие на учете в нало­говых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц).

По общему правилу, закрепленному в ст. 163 НК РФ, налоговый период по НДС равняется одному календарно­му месяцу. Однако для налогоплательщиков с ежемесяч­ными в течение квартала суммами выручки от реализа­ции товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышаю­щими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Важным этапом исчисления налога является определе­ние подлежащей применению налоговой ставки. Статья 164 НК РФ предусматривает различные ставки НДС. Так, на­логообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (за некоторым исключением), помещен­ных под таможенный режим экспорта при условии их фак­тического вывоза за пределы таможенной территории РФ и

256