Глава 8. Российская налоговая система

Право на подобное освобождение имеют не все налого­плательщики. Налоговый кодекс РФ устанавливает и неко­торые ограничения. В частности, не могут претендовать на указанное выше освобождение организации и индивидуаль­ные предприниматели, реализующие подакцизные товары.

Освобождение организаций и индивидуальных предпри­нимателей jot исполнения обязанностей налогоплательщи­ка производится на срок, равный двенадцати последова­тельным календарным месяцам. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации не превышала установленного уровня. Если будет обнаружено превышение, то соответствующий субъект утрачивает право на освобождение и признается налогоплательщиком по НДС на общих основаниях.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообло­жения по НДС признаются операции по реализации това­ров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание ус­луг) для собственных нужд, расходы на которые не при­нимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Кроме того, по существу самостоятельным объектом налогообложения по НДС при­знается также ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Исходя из определения объекта налогообложения по НДС, данного законодателем, можно сделать вывод, что не порождает обязательства по уплате данного налога, на­пример, передача имущества в порядке оплаты уставного капитала вновь создаваемого юридического лица и т. д. (см. ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ).

Для выяснения, имеется ли объект налогообложения по НДС в каждом конкретном случае, необходимо учиты­вать понятие «место реализации». Объект налогообложе­ния по НДС имеется лишь в том случае, если место реали-

§ 2. Налог на добавленную стоимость

253

зации товаров (работ, услуг) — Российская Федерация. Место реализации товаров определяется в порядке ст. 147 НК РФ: местом реализации товаров признается террито­рия РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: 1) товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется; 2) товар в момент на­чала отгрузки или транспортировки находится на терри­тории РФ. Сложнее порядок определения места реализа­ции работ (услуг) (ст. 148 НК РФ). В определенных слу­чаях, например в зависимости от природы заключенного договора и характера экономической деятельности контра­гентов, местом реализации работ (услуг) может призна­ваться территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ, и напро­тив, — если деятельность организации или индивидуаль­ного предпринимателя, которые выполняют работы (ока­зывают услуги), осуществляется на территории РФ (ст. 148 НК РФ).

Налоговая база по НДС выступает как стоимостная характеристика соответствующего объекта налогообложе­ния. Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реа­лизации товаров (работ, услуг) определяется налогопла­тельщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При ввозе товаров на таможенную террито­рию РФ налоговая база определяется налогоплательщи­ком в соответствии с главой 21 НК РФ и таможенным законодательством России. При применении налогопла­тельщиками при реализации (передаче, выполнении, ока­зании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) раз­личных налоговых ставок налоговая база определяется от­дельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем ви­дам операций, облагаемых по этой ставке.

Принципиальным является то, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплатель-

254