Глава 6. Субъекты налогового права

продукта¹, но и содержит данные, анализ которых позво­ляет оценить эффективность экономической деятельности организации, финансовый результат этой деятельности. С другой стороны, бухгалтерский баланс — одна из форм периодической и годовой отчетности. Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности организации находит отражение в отчетности, которую используют как органы управления организации, так и иные лица, в том числе органы налогового контроля при выполнении своих основ­ных задач. Таким образом, бухгалтерский баланс выступа­ет как наглядный показатель определенной степени иму­щественной обособленности-общественного образования.

Прав В. С. Якушев, когда пишет о том, что категория юридического лица оказывается незаменимой при опреде­лении результатов производственной деятельности с пози­ций товарного производства и, в частности, с точки зре­ния оценки произведенной продукции как товара. Эконо­мически продукция приобретает все свойства товара только на уровне юридического лица (т. е. когда в его цене будут учтены все затраты на уровне юридического лица)². Со­глашаясь с этим, следует отметить, что в налоговых отно­шениях поднятая проблема не ограничивается необходи­мостью учета степени эффективности участия юридичес­кого лица в общественном производстве и имущественном обороте. Современные системы налогообложения нередко в качестве объектов налогообложения избирают такие юридические факты, т. е. типичные явления экономичес­кой жизни, появление которых не связано с общим ито­гом деятельности юридического лица (как полноправного участника имущественного оборота). Данные причины обус­ловливают возможность изъятия в доход бюджета денеж­ных средств на основании данных учета обособленного подразделения организации — юридического лица (фили­ала, представительства).

¹ См.: Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. М., 1998. С. 45—49.

² См.: Развитие гражданского права на современном этапе / Под ред. В. П. Мозолина. М., 1986. С. 116.

§ 4. Организация — субъект налогового права

215

Для налоговой правосубъектности коллективного обра­зования наличие банковского счета также имеет большое значение. Это не просто вопрос о заключении гражданско-правового договора с кредитной банковской организацией. Во-первых, участие организации в экономических отно­шениях предполагает и непременное участие в денежных (и расчетных) отношениях. В то же время в силу установ­ленного порядка расчеты между организациями, как пра­вило, должны производиться в безналичной форме. В свя­зи с этим отсутствие банковского счета затрудняет,, напри­мер, вступление юридического лица или руководителя территориально обособленного подразделения от имени данного юридического лица в имущественные отношения с иными субъектами права. Во-вторых, налогом в силу п. 1 ст. 8 НК РФ является платеж, взимаемый в форме отчуждения денежных средств. Поэтому при отсутствии счета для организации затруднено и исполнение основных обязанностей налогоплательщика и налогового агента.

С гражданско-правовой точки зрения, вряд ли можно говорить о какой-либо принадлежности банковского счета обособленному подразделению юридического лица. Юри­дическому лицу как субъекту гражданского права могут принадлежать соответствующие субъективные права тре­бования к банковской организации. Определять в каком-либо конкретном случае принадлежность самого банков­ского счета, рассматривая его как объект гражданских прав, бессмысленно. Но вопрос о принадлежности банков­ского счета, с публично-правовых позиций, имеет опреде­ленное значение. Речь в данном случае может идти о том, какие лица вправе распоряжаться счетом (орган юриди­ческого лица или руководитель обособленного подразде­ления), кто и как отражает в бухгалтерском учете соот­ветствующие хозяйственные операции (связанные с бан­ковским счетом), кто персонально несет ответственность за достоверность указанного учета и отчетности и т. п.

Признак самостоятельной налоговой ответственно­сти организаций за налоговые правонарушения выступа­ет той немаловажной характеристикой, наличие или от-

216