Глава 8. Российская налоговая система

ров следующие обязательные платежи: 1) налог на иму­щество организаций; 2) налог на недвижимость¹; 3) до­рожный налог; 4) транспортный налог; 5) налог с продаж; 6) налог на игорный бизнес; 7) региональные лицензион­ные сборы.

Налоговое законодательство предусматривает и неко­торое число местных налогов и сборов. Однако далеко не все из них играют сколько-нибудь заметную роль при фор­мировании доходной базы бюджетов муниципальных об­разований. В силу ст. 21 Закона об основах налоговой си­стемы к основным местным налогам и сборам следует при­числить следующие платежи: налог на имущество физических лиц; земельный налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; налог на рекламу. Следует подчеркнуть, что налог на имущество физических лиц, земельный на­лог и регистрационный сбор с физических лиц, занимаю­щихся предпринимательской деятельностью — устанав­ливаются федеральными законодательными актами и взимаются на всей территории РФ. В отличие от вышепе­речисленных налогов налог на рекламу может устанавли­ваться решениями районных и городских представитель­ных органов власти. В заключение следует указать также на то, что НК РФ содержит сходный перечень налоговых изъятий на местном уровне. В ст. 15 НК РФ (в настоящее время недействующей) предлагается ограничить перечень местных налогов и сборов пятью видами взиманий: 1) зе­мельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) налог на рекламу; 4) налог на наследование или даре­ние; 5) местные лицензионные сборы.

Далее мы остановимся лишь на основных налогах, взи­маемых в России. Данные налоговые платежи в наиболь­шей степени отражают общие черты российской налого­вой системы.

¹При введении в действие налога на недвижимость прекра­щается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физи­ческих лиц и земельного налога.

§ 2. Налог на добавленную стоимость

251

§ 2. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость имеет существенное значение для доходной части федерального бюджета. Согласно Федеральному закону от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» от НДС в 2004 г. планируются поступления в сумме 988 368 200 000,0 руб. (в общей сложности налоговые доходы российского бюд­жета составляют 2 071 384 500 000,0 руб.). Остановимся на основных элементах налогообложения данного налога.

В силу ст. 143 НК РФ налогоплательщиками по НДС признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предпри­ниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответ­ствии с ТК РФ. Принимая во внимание положение, имею­щееся в ст. 11 НК РФ, следует учитывать, что отсутствие регистрации физического лица в качестве индивидуально­го предпринимателя в том случае, если предприниматель­ская деятельность фактически осуществлялась, не явля­ется основанием для освобождения указанного физичес­кого лица от обязанностей по уплате НДС.

Вместе с тем ст. 145 НК РФ предусматривает случаи, когда физическое лицо — индивидуальный предпринима­тель или организация могут быть освобождены от испол­нения обязанностей налогоплательщика. По общему пра­вилу организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязаннос­тей налогоплательщика, связанных с исчислением и уп­латой налога, если за три предшествующих последователь­ных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивиду­альных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей. Лица, претендую­щие на освобождение от исполнения обязанностей налого­плательщика, должны представить соответствующее пись­менное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

252