§ 1. Понятие и система принципов налогового права

139

ду такими понятиями, как «право», «законодательство», «система», «налог». Однако следует поставить вопрос: не используются ли разные критерии при построении данной классификации (что вряд ли оправданно с точки зрения выбора единого классификационного основания)? По мне­нию специалистов, в классификации, независимо от того, в какой области науки или практики она применяется, надо различать четыре основных элемента: объект и цели классификации, классификационные признаки и едини­цы¹. Кроме того, сложно и проблематично развести право­вые принципы налогового права по конкретным класси­фикационным рядам.

Авторы учебного пособия «Налоговое право» предлага­ют разделить основные принципы налогообложения в за­висимости от направленности действия и смысла решае­мых задач на три группы: принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя; принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение ос­новных прав и свобод налогоплательщиков; принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федера­лизма².

Отметим, что любая классификация тех или иных объектов (явлений) является относительной и чаще всего носит условный характер. Ни Конституция РФ, ни НК РФ не содержат классификационных рядов правовых прин­ципов налогового права. Указанная классификация — предмет научных исследований и не всегда имеет непос­редственное значение для правоприменительной практи­ки. Мы можем обнаружить рациональное зерно в стремле­нии провести деление правовых принципов налогового права, если взять на вооружение следующие положения.

Во-первых, все принципы налогового права (законода­тельства, налоговой системы) следует подразделить на пра­вовые и неправовые. Тем самым исключить из сферы

¹ См.: Дмитриев И. Д. Классификация товаров народного потребления. М., 1976. С. 12—24.

² См.: Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 68.

140

Глава 4. Принципы налогового права

применения неправовые принципы, являющиеся идеями (началами) правосознания, научными выводами. Особен­но это важно на фоне усиливающейся тенденции к расши­рению круга (перечня) правовых принципов за счет вклю­чения в данный перечень неправовых принципов.

Во-вторых, плодотворна попытка вычленить правовые принципы, которые прямо не сформулированы в Консти­туции РФ и НК РФ, но их можно установить из постанов­лений Конституционного Суда РФ. Поэтому предлагаем принципы налогового права классифицировать на явно (прямо) выраженные и подразумеваемые в силу закона.

В-третьих, принципы налогового права, будучи отрас­левыми началами по своей принадлежности, образуют еди­ную систему, в состав которой входят основные и специ­альные принципы. В числе последних можно выделить процессуальные (процедурные) принципы, принципы на­логовой ответственности, ведения налогового учета и др.

§ 2. Основные (явно выраженные) принципы налогового права

Конституция РФ (ч. 3 ст. 75) предусматривает, что об­щие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. В сум­мированном виде основные начала законодательства о на­логах и сборах содержатся в ст. 3 НК РФ. Причем вряд ли можно утверждать, что названная статья дает исчерпыва­ющий перечень принципов налогового права. Это во-пер­вых.

Во-вторых, практически в каждом пункте ст. 3 НК РФ можно обнаружить несколько правовых принципов. Они изложены без какой-либо внутренней дифференциации. Поэтому и мы, переходя непосредственно к подробному рассмотрению основных принципов налогового права, бу­дем придерживаться структуры построения системы прин­ципов в рамках ст. 3 Кодекса. Такая логика понятна и соответствует букве закона. С другой стороны, при осве­щении правовых принципов постараемся учесть предло­женные в литературе их подразделения на отдельные виды.