§ 7. Проблемы классификации субъектов налогового права

Используя системный подход для решения проблемы классификации субъектов, представляется возможным рассматривать структуру системы субъектов налогового

¹ См.: Химичева Н. И. Субъекты советского бюджетного пра­ва. С. 65.

² Орлов М. Ю. Указ. соч. С. 121.

228

Глава 6. Субъекты налогового права

права¹ с точки зрения соотношения частного и публично­го в налоговых отношениях и соответственно соотноше­ния частных и публичных начал в правовом регулирова­нии данных отношений. Исходя из сказанного, вопрос о делении субъектов налогового права на индивидуальные и коллективные отходит на второй план, доминирующим выступает деление на публичные и частные. Преимуще­ство подобной классификации проявляется в двух основ­ных моментах. Во-первых, имеется возможность получить не только перечень субъектов отрасли, но и сгруппировать разновидности субъектов налогового права в крупные структурные подразделения (в рамках отраслевой систе­мы субъектов права) по известным, объективно существу­ющим признакам. Во-вторых, что особенно важно, такая классификация непосредственно учитывает социальную природу субъектов и специфику выполняемых ими функ­ций в отрасли налогового права.

В российской юридической науке подразделение субъек­тов права в рамках какой-либо отрасли на публичные и частные не практикуется. Однако в трудах многих циви­листов неоднократно рассматривался вопрос о делении юридических лиц на публичные и частные. Необходимо использовать данный опыт для построения системы клас­сификации субъектов налогового права.

Г. Ф. Шершеневич отмечает, что юридические лица могут быть, прежде всего, разделены на публичные и час­тные. Публичные юридические лица устанавливаются по­мимо воли частных лиц. Среди них самое видное место занимает казна, представляющая государство с хозяйствен­ной его стороны. Кроме государства, сюда относятся: дво­рянское, городское, сельское, мещанское общество, зем-

¹ Принимая во внимание концепции, выработанные в госу­дарственном праве (Бойцов В. Я. Система субъектов советского государственного права. Уфа, 1972. С. 70—71), можно сформу­лировать положение о том, что структура системы субъектов на­логового права — это закон связи между конкретными видами субъектов налогового права или, иначе говоря, совокупность за­кономерных отношений между элементами данной системы.

§ 7. Проблемы классификации субъектов налогового права 229

ство губернское и уездное, казенные учебные заведения, монастыри, церкви, архиерейские дома. Частные юриди­ческие лица устанавливаются по воле лиц, входящих в их состав, в силу какой-нибудь сделки частноправового ха­рактера (таковы товарищества — полное, на вере и акцио­нерное; артели, клубы музыкальные и сценические круж­ки, ученые и художественные общества)¹.

Известный французский ученый Мишу приходит к выводу, что точных критериев отграничения публичных юридических лиц от частных нет, поскольку существует большое число промежуточных образований между этими двумя видами. «Отличительными признаками публичных юридических лиц, — отмечал он, — считают: более строгие требования, предъявляемые к условиям действительности сделок, совершаемых ими, специфическое положение орга­нов (органами являются государственные чиновники, осу­ществляющие функции власти), наличие у публичных лиц не только имущественных прав, но и публичных правомо­чий (права полиции, обложения налогами, предоставле­ния налоговых льгот и т. д.)»². Нет критериев, следова­тельно, отсутствует целесообразность указанной класси­фикации юридических лиц.

С. Н. Братусь пишет: «С точки зрения характера и значения своей деятельности не только в теории, но и в законодательстве юридические лица буржуазного права делятся на: а) публичные и б) частные. Публичными юридическими лицами признаются государство, админи­стративно-территориальные образования, некоторые го­сударственные учреждения и так называемые публично-правовые корпорации. Частными юридическими лицами называются все иные общественные образования — кор­порации и учреждения, деятельность которых не поднята до уровня деятельности, имеющей общегосударственное,

¹ См.: Шершеневич Г. Ф. Учебник русского гражданского пра­ва. М., 1995. С. 91—92.

² Michoud. La theorie de la personnalite morale. P., 1924. Liv. 1. P. 233—240 (цит. по работе С. Н. Братуся «Юридические лица в советском гражданском праве»).

230