Глава 8. Российская налоговая система

постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представи­тельствами расходов, также определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ различает доходы от реализа­ции товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внере­ализационные доходы (ст. 248 НК РФ). Доходом от реали­зации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приоб­ретенных, выручка от реализации имущества и имуще­ственных прав. Выручка от реализации определяется, ис­ходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реа­лизованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Иные доходы признаются внереали­зационными. К ним, в частности, относятся следующие доходы: от долевого участия в других организациях; от операций купли-продажи иностранной валюты; от сдачи имущества в аренду (субаренду) и т. д.

Статья 252 НК РФ содержит понятия расходов, кото­рые учитываются для уменьшения получаемых доходов. Согласно указанной статье налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документаль­но подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами по­нимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документаль­но подтвержденными расходами понимаются затраты, под­твержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произве­дены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также усло­вий осуществления и направлений деятельности органи­зации подразделяются на расходы, связанные с производ­ством и реализацией, и внереализационные расходы. Рас-

§ 3. Налог на прибыль организации

261

ходы, связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортиза­ции; прочие расходы. Например, к материальным расхо­дам относятся затраты налогоплательщика на приобрете­ние сырья и (или) материалов, используемых в производ­стве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении ра­бот, оказании услуг). Статья 265 НК РФ определяет при­мерный состав внереализационных расходов. К ним от­носятся расходы, не связанные с производством и реа­лизацией, т. е. обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производ­ством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы на содержание переданного по догово­ру аренды имущества, судебные расходы и арбитражные сборы и т. д.

Налоговой базой по рассматриваемому налогу призна­ется денежное выражение прибыли. В связи с этим все доходы и расходы налогоплательщика для определения налогооблагаемой прибыли учитываются в денежной фор­ме. Доходы, полученные в натуральной форме в результа­те реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в от­четном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде нало­говая база признается равной нулю.

Налоговый кодекс РФ устанавливает особенности оп­ределения налоговой базы по доходам, полученным от до­левого участия в других организациях; особенности опре­деления налоговой базы участников договора доверитель­ного управления имуществом, по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, при уступ­ке (переуступке) права требования, по операциям с цен-

262