Глава 6. Субъекты налогового права

вых правоотношений, государственный орган должен быть учрежден (образован) в соответствии с действующим кон­ституционным или (и) административным законодатель­ством. Соответственно, конституционно-правовой или ад­министративно-правовой статус определяет способность указанного субъекта вступать в налоговые отношения. Реализация административной (конституционной) право­субъектности влечет за собой вступление государственных (муниципальных) органов, общественно-территориальных образований в различные правоотношения, в которых субъективные права (за исключением собственно админи­стративно-правовых и конституционно-правовых) уже не являются административно-правовыми (конституционно-правовыми).

По справедливому замечанию А. П. Алехина, по отно­шению к другим правоотношениям административная (кон­ституционная) правосубъектность играет трансмиссион­ную роль¹. Ее реализация, как правило, необходима и для «приведения в движение» налоговых правоотношений. На практике это означает, что образование, не обладающее административной или конституционной правосубъектно­стью, не наделяется и налоговой правосубъектностью, оно (образование) не способно участвовать в налоговых отно­шениях. Можно привести несколько характерных приме­ров. Представительный орган власти, сформированный с нарушением действующего конституционного законода­тельства, не может на законных основаниях участвовать в налоговых отношениях: устанавливать или вводить в дей­ствие налоги и сборы. Его акты не будут порождать право­вых последствий в сфере налогового регулирования, по­скольку в силу, в частности, п. 1 ст. 3 ПК РФ (и соответ­ствующих положений Конституции РФ) каждый должен уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы. Другим показательным примером является Указ Президента РФ от 11 октября 1996 г. № 1428 «О Временной чрезвычай­ной комиссии при Президенте Российской Федерации по

¹ См.: Алехин А. П. Предприятие в системе отраслевого уп­равления. М., 1977. С. 130.

§ 1. Понятие субъекта налогового права

183

укреплению налоговой и бюджетной дисциплины»¹. Пункт 4 Указа наделяет Временную чрезвычайную комиссию (ВЧК) полномочиями по принятию решений о проведении прове­рок финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц, соблюдения юридическими и физическими лицами на­логового, таможенного и банковского законодательства. В по­становлении Государственной Думы РФ от 18 октября 1996 г. № 711-ПГД «Об обращении в Конституционный Суд Рос­сийской Федерации»² отмечалось, что названная комис­сия ни в систему правосудия, ни вообще в систему право­охранительных органов не входит, однако вопреки ст. 34, 35, 55 Конституции РФ имеет полномочия произвольно вмешиваться в частные дела юридических и физических лиц. В связи с изложенным 1 ноября 1996 г. был принят Указ Президента РФ № 1513 «Об обеспечении деятельно­сти Временной чрезвычайной комиссии при Президенте Российской Федерации по укреплению налоговой и бюд­жетной дисциплины»³, утвердивший Регламент комиссии. Данный нормативный акт фактически низводил роль ВЧК до совещательного органа, не имеющего собственной ком­петенции. Очевидно, что при таком толковании положе­ний Указа Президента РФ № 1428, устраняющем проти­воречие конституционному законодательству, ВЧК при Пре­зиденте РФ не может рассматриваться как самостоятельный участник налоговых отношений. Приведенные примеры под­тверждают, что признание публичного образования право­субъектным с позиций конституционного или (и) админис­тративного права является обязательным для закрепления за ним публичной налоговой правосубъектности.

Производный от гражданской правосубъектности харак­тер частной налоговой правосубъектности выражается в том, что признание лица субъектом гражданского права предоп­ределяет возможность его самостоятельного участия в иму­щественных отношениях. В то же время именно реализация

¹СЗ РФ. 1996. № 42. Ст. 4793.

² СЗ РФ. 1996. № 47. Ст. 5304.

³СЗ РФ. 1996. № 45. Ст. 5095. Утратил силу в связи с изда­нием Указа Президента РФ от 9 августа 1999 г. № 1024.

184