Глава 3. Предмет и метод налогового права

Метод правового регулирования взаимосвязан с отрас­левой правосубъектностью. Поэтому особенностью адми­нистративной и отчасти финансовой правосубъектности логично признать ее иерархичность¹, отражающую иерар­хичность построения управленческих прав и обязаннос­тей государственных органов, находящихся на различных уровнях. Данного свойства у налоговой правосубъектнос­ти не наблюдается по причине специфики превалирующе­го в налоговых отношениях функционального подчинения (см. подробнее п. 4 § 1 гл. 6).

¹ См.: Собчак А. А. Хозрасчет и правосубъектность // Совет­ское государство и право. 1981. № 2. С. 79.

Глава 4. Принципы налогового права

§ 1. Понятие и система принципов

налогового права -*"""'

Правовые принципы — это выраженные в праве исход­ные нормативно-руководящие начала, характеризующие его содержание (основы) и закрепленные в нем закономер­ности общественной жизни¹. Они (принципы) обладают рядом свойств, что ставит их в один ряд с другими систе­мообразующими факторами, такими как предмет и метод правового регулирования общественных отношений².

Во-первых, принципы права— это сквозные «идеи», пронизывающие право. Однако указанные начала не пред­ставляют собой нечто абстрактное. Напротив, они явля­ются не чем иным, как идеологическим (надстроечным) отражением потребностей общественного развития. В них получают выражение не только основы права, но и зако­номерности социально-экономической жизни общества³.

Во-вторых, правовые принципы должны быть реально выражены в самом праве либо прямо вытекать из нормы права⁴. В ст. 3 НК РФ нашли свое непосредственное отра­жение основные начала законодательства о налогах и сбо­рах. Те начала, которые еще не закреплены в правовых

¹ См.: Алексеев С. С. Проблемы теории права. Курс лекций в двух томах. Свердловск, 1972. Т. 1. С. 102—112.

² См.: Винницкий Д. В. Российское налоговое право: пробле­мы теории и практики. СПб., 2003. С. 177—237.

³ См.: Советское гражданское право: Учебное пособие / Под ред. О. А. Красавчикова. Вып. 1. Свердловск, 1976. С. 30.

⁴На наш взгляд, более предпочтительнее ситуация, когда правовые принципы содержатся в норме права. Выведение како­го-либо принципа из нормы права возможно также посредством толкования норм права Конституционным Судом РФ.

138

Глава 4. Принципы налогового права

нормах, не могут быть отнесены к числу правовых прин­ципов. Они являются лишь идеями (началами) правосоз­нания, научными выводами¹. Обычно принципы выступа­ют в виде норм (норм-принципов).

В-третьих, будучи нормами права, принципы выполня­ют регулятивную функцию, т. е. непосредственно регули­руют общественные отношения. В частности, принципы налогового права применяются, если есть пробелы в нало­говом законодательстве и возникает необходимость в при­менении аналогии права. Вместе с тем в НК РФ отсутству­ет правило о применении налогового законодательства по аналогии.

В общей теории права принято подразделять принци­пы на общие и специфические (отраслевые). Кроме того, в правовой науке выделяют принципы правовых институ­тов. К числу общих принципов можно отнести: принцип законности, принцип справедливости, принцип юридичес­кого равенства, принцип социальной свободы и др. Что касается принципов правовых институтов, то в данной сфере исследователи сталкиваются с большими сложнос­тями не только теоретического порядка. В юридической литературе дискуссионным до сих пор является вопрос об определении понятия «правовой институт». Нет ясности на этот счет и в действующем законодательстве о налогах и сборах.

Значительные трудности возникают при определении отраслевых принципов, особенно тех, которые по каким-либо причинам не получили закрепление в действующем законодательстве. Не обошли эту сложную тему и пред­ставители налогового права.

Ряд ученых считает необходимым различать: принци­пы налогового права; принципы налоговой системы; прин­ципы налога; принципы налогового законодательства². Безусловно, указанная классификация принципов имеет право на существование. В ее основе лежат различия меж-

¹ См.: Алексеев С. С. Проблемы теории права. Курс лекций в двух томах. Т. 1. С. 103.

² См.: Кучерявенко Н. П. Налоговое право. С. 101.