Глава 6. Субъекты налогового права

емая статья НК РФ под стационарными рабочими местами понимает нечто другое, совершенно не связанное с услови­ями труда работников. Рабочее место считается стационар­ным, если оно создается на срок более одного месяца.

Однако налоговое право должны интересовать не все виды структурных (обособленных) подразделений органи­заций (юридических лиц). Необходимо, чтобы в сферу его регулирования попадали, прежде всего, такие обособлен­ные подразделения, которые наделены определенным объе­мом закрепленного за ними имущества и способны от име­ни юридического лица (точнее, их руководителя) высту­пать в гражданском обороте, от деятельности которых возможен некоторый экономический эффект. Исходя из положений ГК РФ, именно филиалы и представительства являются такими обособленными подразделениями орга­низаций.

Но означают ли происшедшие изменения в налоговом законодательстве, что в настоящий момент не следует рас­сматривать обособленные подразделения российских юри­дических лиц, имеющие собственный баланс и банковский счет, в качестве самостоятельных субъектов налогового права? Содержание ст. 19 НК РФ несет в себе ответ на этот вопрос. Закон предписывает выполнять обязанности орга­низаций по уплате налогов и сборов не какому-либо физи­ческому лицу, не руководителю филиала (иного обособ­ленного подразделения), а непосредственно филиалу (ино­му обособленному подразделению) как самостоятельному образованию. Общеизвестно, что вменить что-либо в обя­занность или предоставлять то или иное право лицу — оз­начает наделить его правоспособностью, а значит и право­субъектностью. Добавим, что ч. 2 ст. 89 НК РФ признает филиалы и представительства российских юридических лиц в качестве самостоятельных подконтрольных субъектов.

В любом случае следует учитывать, что содержание налоговой правосубъектности обособленных подразделений юридических лиц отлично от содержания правосубъект­ности иных коллективных образований (обладающих граж­данской правоспособностью) и имеет выраженный органи-

§ 4. Организация — субъект налогового права 209

зационный характер. Имеется в виду то, что предостав­ленные налоговым законом указанным обособленным под­разделениям права и наложенные обязанности позволяют им фактически самостоятельно участвовать в тех налого­вых отношениях, где организационный элемент преобла­дает над имущественным, как то: в отношениях по веде­нию налогового учета, определению финансового резуль­тата деятельности подразделения, исчислению части налога, причитающегося к уплате в территориальный бюд­жет в месте нахождения обособленного подразделения орга­низации.

Четкое определение правового положения в налоговом праве филиалов и представительств юридических лиц чрез­вычайно важно с точки зрения справедливого разграниче­ния фискальных интересов различных региональных бюд­жетов. Эта проблема стоит весьма остро. Ситуация, когда обособленное подразделение юридического лица исполь­зует природные и людские ресурсы одного региона, а по­лучателем основной массы налоговых платежей является другой, является ненормальной для цивилизованного го­сударства. Это влечет неравномерное экономическое разви­тие субъектов Федерации, подрывает финансовые основы федерализма. Действующее налоговое законодательство на сегодняшний день не смогло вполне решить эту проблему.

Подводя итоги, можно назвать ряд видов коллектив­ных образований, не обладающих статусом юридического лица, не имеющих властных полномочий, которые дей­ствующее законодательство о налогах и сборах может рас­сматривать в качестве самостоятельных участников нало­говых отношений. К ним относятся: 1) компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законода­тельством иностранных государств и не обладающие ста­тусом юридического лица (п. 2 ст. 11 НК РФ); 2) филиалы g и представительства юридических лиц, созданных на тер-7 ритории иностранных государств в соответствии с законо­дательством этих государств (п. 2 ст. 11 НК РФ); 3) фили­алы и представительства международных организаций (как

210