§ 1. Свойства отношений, регулируемых налоговым правом 103

В чем же проявляются общие свойства и характеристи­ки всех групп отношений, регулируемых налоговым пра­вом? Какие отношения являются ядром предмета налого­вого права, «центром притяжения» других сходных отно­шений, регулируемых налоговым правом лишь в силу их подобия и неразрывной связи с основными отношениями (составляющими ядро предмета отрасли)? С нашей точки зрения, необходимо выделить пять общих родовых свойств,,; основной массы налоговых отношений, интегрирующих последние в единый предмет правового регулирования: во-первых, они выступают как отношения по распределению бремени публичных расходов; во-вторых, налоговые отно­шения имеют организационно-имущественный характер; в-третьих, с одной стороны, в данных отношениях высту­пают публичные субъекты, с другой — частные; в-четвер­тых, они строятся на принципах равенства, всеобщности, соразмерности; в-пятых, могут существовать только в пра­вовой форме¹.

1. Налоговые отношения— это отношения по распре­делению бремени публичных расходов.

Справедливое распределение бремени публичных рас­ходов среди граждан и их объединений — основная задача налогового права, необходимость решения которой требу­ет особых средств правового воздействия. Объективная потребность в решении указанной задачи и вызвала к жизни отрасль налогового права, предопределила ее свое­образие. Таким образом, рассматриваемый признак нало­говых отношений, характеризующий данные отношения с точки зрения целей их возникновения и развития, при­сущ всем без исключения видам этих отношений.

Отношения по распределению бремени публичных рас­ходов тесно связаны с отношениями распределения и пе­рераспределения национального дохода. Понятие «отно­шения перераспределения», как и «отношения распреде-

¹ См. подробнее: Винницкий Д. В. Предмет российского нало­гового права // Журнал российского права. 2002. № 10. С. 71— 81; Он же. Российское налоговое право: проблемы теории и прак­тики. С. 119—152.

104

Глава 3. Предмет и метод налогового права

ления», является сложной экономической категорией. Дей­ствительно, согласно экономической науке в ходе функ­ционирования рыночной экономической системы в обще­стве объективно складывается определенный механизм распределения совокупного продукта. Лица, сосредоточив­шие в своих руках значительные объемы материальных ресурсов благодаря системе наследования, в результате тяжелого труда и бережливости, с помощью криминаль­ных операций или деловой хватки, получают доходы и распоряжаются большими долями совокупного продукта, произведенного экономикой. Другие, поставляющие на рынок неквалифицированные и относительно непроизво­дительные, а в силу этого малооплачиваемые трудовые ресурсы, получают скудные денежные средства и незна­чительные доли общественного продукта¹. Такой механизм распределения доходов и материальных благ не способен принимать во внимание многие морально-этические и со­циальные проблемы, возникающие в ходе распределения. В целом рыночная система, понимаемая как совокупность известных объективных экономических законов, приво­дит, как правило, к значительно более неравному распре­делению доходов, чем это желательно и допустимо для общества. Поэтому опосредуемые государством отношения перераспределения доходов являются одним из важней­ших способов сглаживания возникающих в связи с функ­ционированием рыночной системы противоречий. В свою очередь налоги и сборы представляют собой инструменты, используемые на наиболее сложном этапе перераспределе­ния, на котором имеет место прекращение права частной формы собственности и возникновение публичной (госу­дарственной, муниципальной) собственности.

Однако непосредственной целью налоговых отношений выступает не перераспределение доходов членов общества, а справедливое распределение бремени публичных расхо­дов. Но поскольку такое распределение бремени расходов осуществляется на основе учета способности к платежу

¹ См.: Кэмпбелл Р. Макконнел, Стэнли Л. Брю. Экономикс. Принципы, проблемы и политика. 13-е изд. М., 1999. С. 74.