Глава 8. Российская налоговая система

При исчислении налога на доходы физического лица сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма на­лога исчисляется по итогам налогового периода примени­тельно ко всем доходам налогоплательщика, дата получе­ния которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях (сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более ок­ругляются до полного рубля). Обязанности по исчислению рассматриваемого налога могут лежать на налоговых аген­тах (ст. 226 НК РФ), на самих налогоплательщиках (п. 2 ст. 227 НК РФ), на налоговых органах (п. 8 ст. 227 НК РФ). Применяется следующий порядок уплаты, налога на доходы физических лиц. Весьма распространенной формой уплаты подоходного налога является удержание его нало­говым агентом. Согласно ст. 226 НК РФ российские орга­низации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в России (на­логовые агенты), от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны, по общему правилу, исчислить, удер­жать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. На­логовые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщи­ка начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. При этом удер­живаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплатель­щика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соот­ветствующих обстоятельств письменно сообщить в нало­говый орган по месту своего учета о невозможности удер­жать налог. Следует подчеркнуть, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При за­ключении договоров и иных сделок запрещается включе­ние в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на

§ 4. Налог на доходы физических лиц

273

себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Вместе с тем в силу ст. 227 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и дру­гие лица, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответ­ствующий бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уп­лате в соответствующий бюджет, исчисляется налогопла­тельщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговы­ми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Эти налогоплатель­щики обязаны представить в налоговый орган по месту сво­его учета налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчислен­ная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивает­ся в срок не позднее 15 июля года, следующего за истек­шим налоговым периодом. Названные налогоплательщики обязаны также представить налоговую декларацию с ука­занием суммы предполагаемого дохода от своей профессио­нальной деятельности в текущем налоговом периоде. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налого­плательщиком. На основании этого налоговым органом осу­ществляется исчисление суммы авансовых платежей.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь— июнь — не позднее 15 июля текущего года; 2) за июль— сентябрь— не позднее 15 октября текущего года; 3) за октябрь—декабрь — не позднее 15 января следующего года. В отношении некоторых других категорий плательщи­ков могут устанавливаться и иные особенности исчисле­ния подоходного налога, а также особенности порядка его уплаты (см., например, ст. 228 НК РФ).

g Отметим также, что по рассмотренному налогу действу-~ ющее законодательство предусматривает возможность пре-2 доставления большого количества различных налоговых льгот (ст. 217 НК РФ).

274