Глава 8. Российская налоговая система

ными бумагами, по операциям с государственными и му­ниципальными ценными бумагами и т. д.

Согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понес­шие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сум­му полученного ими убытка или на часть этой суммы (пе­ренести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором полу­чен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимо­го убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы.

Определение налоговой базы по налогу на прибыль ос­новывается на установленном порядке признания доходов полученными, а расходов — понесенными. В силу ст. 271 НК РФ по общему правилу доходы признаются в том от­четном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имуще­ственных прав (метод начисления). Так, для доходов от реализации, если не предусмотрено иное, датой получе­ния дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фак­тического поступления денежных средств (иного имуще­ства (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оп­лату. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается (в зависимости от характера дохода): дата подписания сторонами акта приема-передачи имуще­ства (приемки-сдачи работ, услуг), дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответ­ствии с условиями заключенных договоров — для доходов и т. д.

Аналогичным образом, по общему правилу (т. е. при использовании метода начисления), расходы, принимае­мые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они отно­сятся, независимо от времени фактической выплаты де-

§ 3. Налог на прибыль организации

263

нежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в кото­ром эти расходы возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования дохо­дов и расходов (по сделкам, длящимся более одного от­четного (налогового) периода). При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть опреде­лена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и рас­ходов.

В определенных случаях НК РФ допускает использова­ние кассового метода для определения налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии со ст'. 273 НК РФ орга­низации имеют право на определение даты получения до­хода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила од­ного миллиона рублей за каждый квартал. В этом случае датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Соответственно расходами налого­плательщиков (при использовании данного метода) при­знаются затраты после их фактической оплаты.

Следует дополнительно отметить, что в основе опреде­ления налоговой базы лежит система специального нало­гового учета. Статья 313 НК РФ закрепляет, что налого­плательщики исчисляют налоговую базу по итогам каж­дого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Если статьями НК РФ, касающимися налогового учета, предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей на­логообложения, отличный от порядка группировки и от­ражения в бухгалтерском учете, то применяются правила

264