Глава 3. Предмет и метод налогового права

Налоговым отношениям, существование которых опре­деляется задачей наиболее эффективного распределения бремени публичных расходов, внутренне имманентно стрем­ление принимать такие формы, которые не влекли бы не­гативное воздействие на экономику, не уничтожали бы ту материальную основу, которая порождает данные отноше­ния. Это объясняется тем, что они органично входят в об­щую систему экономических отношений и подчиняются ее объективным закономерностям. Кроме того, налоговые отношения могут иметь стабильный характер, если про­тиворечия интересов между их участниками не переходят определенной черты. Иначе любые средства правового воз­действия оказываются бессильными.

Учитывая указанные тенденции, налоговые отношения внутренне тяготеют к построению на принципах равен­ства, всеобщности и соразмерности, поскольку именно на основе этих принципов может быть наиболее экономичес­ки целесообразным образом распределено бремя публич­ных расходов.

Предмет налогового права — это общественные от­ношения по распределению бремени публичных расходов на основе принципов равенства, всеобщности, соразмер­ности, имеющие организационно-имущественный харак­тер, способные существовать только в правовой форме, складывающиеся между субъектами, обладающими влас­тными полномочиями (публичными субъектами) и не об­ладающими таковыми (частными субъектами).

§ 2. Состав предмета налогового права и его дифференциация

Исследование состава предмета налогового права пред­полагает, во-первых, признание факта дифференциации отношений, его составляющих, во-вторых, избрание опре­деленного критерия (или группы критериев) для осуще­ствления данной дифференциации. Начиная рассмотрение вопроса о составе предмета налогового права целесообраз­но оттолкнуться от того критерия, который избрал для этой цели законодатель. Как уже отмечалось, в ч. 1 ст. 2

§ 2. Состав предмета налогового права и его дифференциация 119

НК РФ выделено пять основных групп налоговых отноше­ний (отношений, регулируемых законодательством о на­логах и сборах):

1) отношения по установлению, введению налогов и сборов в Российской Федерации;

2) отношения по взиманию налогов;

3) отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

4) отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их дол­жностных лиц;

5) отношения, возникающие в процессе взимания на­логов и привлечения к ответственности за совершение на­логового правонарушения.

Данный перечень свидетельствует о том, что законода­тель избрал функциональный и предметный критерии для подразделения налоговых отношений. Примечательно, как при этом законодатель очерчивает границы отношений, вхо­дящих в предмет налогового права. Прежде всего необходи­мо отметить, что границы отношений, входящих в предмет налогового права, устанавливаются исходя из значения ка­тегорий «налог» и «сбор» (ст. 8 НК РФ). Режим законода­тельства о налогах и сборах не может быть распространен на смежные институты (платежи, осуществляемые в порядке гражданско-правового договора, в том числе платежи за услуги бюджетных учреждений, конфискацию, возмезд­ное изъятие и т. д.). Несмотря на кажущуюся простоту, иногда такое разграничение вызывает серьезные сложнос­ти и судебные споры, что подтверждает, в частности, прак­тика Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ¹.

Кроме того, группа определенных налогов и сборов в силу действующего законодательства относится к так называемым таможенным платежам. Согласно ч. 2 ст. 2 НК РФ к отно­шениям по установлению, введению и взиманию таможен­ных платежей, а также к отношениям, возникающим в про­цессе осуществления контроля за уплатой таможенных пла-

¹ См., напр.: Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 25 февраля 1998 г. // ВВС РФ. 1998. № 7.

120