Глава 3. Предмет и метод налогового права

личный интерес, выступающий как среднее арифметичес­кое совокупности частных интересов, могут не совпадать. Если такое совпадение и имеет место объективно, оно мо­жет не быть осознано конкретным носителем частного интереса.

Такое положение вещей закономерно для сферы нало­гообложения, поскольку в рамках налоговых отношений частный субъект должен поступиться своим интересом, отказаться от прав на определенную часть принадлежа­щих ему материальных благ ради зачастую неосязаемой и не гарантированной конкретно ему выгоды от деятельнос­ти публичных субъектов по реализации, скажем так, «ус­редненного» частного, т. е. общественного (публичного), интереса. В силу наличия такого внутреннего противоре­чия налоговые отношения могут существовать лишь при условии определенного ограничения юридическими сред­ствами автономии воли частного субъекта. Это неизбежно предопределяет наличие следующего свойства этих отно­шений: налоговые отношения — это всегда отношения, существующие в правовой форме.

4. Налоговые отношения— это отношения, которые могут существовать только в правовой форме. .

Существование налоговых отношений исключительно в правовой форме предопределено их природой. Хотя ис­тории известны различные формы фискальных повиннос­тей, взимание которых осуществлялось и без достаточной их правовой регламентации.

По данному вопросу имеются и иные мнения. Так, М. В. Карасева полагает, что в сфере налогообложения могут возникать отношения, которые не приобретают пра­вовой формы. В качестве примера, подтверждающего ее точку зрения, указанный ученый рассматривает отноше­ния «по порядку предоставления налоговых льгот, зачис­ляемых в бюджеты субъектов РФ». М. В. Карасева отме­чает, что с момента вступления Закона об основах налого­вой системы, которым субъектам РФ было предоставлено соответствующее право, упомянутые отношения существо-

§ 1. Свойства отношений, регулируемых налоговым правом 117

вали как фактические и лишь начиная с 1995 г. стали об­ретать свое правовое оформление в законах субъектов РФ¹.

Думается, что с вышеприведенной позицией в полной мере согласиться нельзя, так как наличие пробела в праве еще не означает отсутствие правовой формы у соответству­ющих отношений и превращение их в «фактические» отно­шения. Данная конкретная ситуация, по нашему мнению, должна была быть разрешена с учетом трех принципиаль­ных моментов. Во-первых, налоговая льгота представляет собой определенный элемент налогообложения, определя­емый при установлении налога. Лицо получает право на ее использование (при наличии соответствующих факти­ческих обстоятельств) непосредственно из закона. В связи с этим особой процедуры, регламентирующей порядок ее предоставления, не требуется. Во-вторых, отсутствие в нормативно-правовых актах субъекта РФ указаний на налоговые льготы и порядок их предоставления по регио­нальным налогам может означать только то, что соответ­ствующий субъект не воспользовался своими правами на установление налоговых льгот. В этом случае никакие «фактические» отношения возникнуть не могут, и соот­ветствующие действия по предоставлению льгот вне пра­вового регулирования должны трактоваться как противо­правные. В-третьих, если субъект РФ все-таки установил определенные льготы по региональным налогам и недо­статочно четко регламентировал основания для их полу­чения, то вопрос о праве на их получение должен быть решен путем толкования соответствующего нормативно-правого акта, применения аналогии закона или права или, наконец, на основе общих принципов, закрепленных в налоговом и конституционном законодательстве России. Таким образом, под фактическими «налоговыми» отноше­ниями в подобных случаях можно понимать лишь отно­шения противоправные, заключающиеся в неуплате нало­га вопреки предписаниям закона.

5. Налоговые отношения — это отношения, строящие­ся на принципах равенства, всеобщности, соразмерности.

См.: Карасева М. В. Финансовое право. Общая часть. С. 25.

118