Глава 4. Принципы налогового права

Важно отметить, что принцип публичности налогообло­жения предполагает поиск баланса интересов налогопла­тельщика и общества в целом. Обязанность платить налог воплощает публичный интерес всех членов общества. «По­этому государство вправе и обязано принимать меры по ре­гулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества»¹. Вследствие чего споры по поводу невыполнения налогового обязательства, включая вопросы применения правовых санкций, находятся в рам­ках публичного (налогового), а не гражданского права.

Принцип единства налоговой системы в Российской Федерации, по мнению А. В. Демина, С. Г. Пепеляева, логически вытекает из конституционных принципов еди­ной финансовой политики и единства экономического про­странства². В постановлении Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П «По делу о проверке конститу­ционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» отмечается, что принцип единства экономи­ческого пространства (ст. 8 Конституции РФ) не допуска­ет установления на территории Российской Федерации та­моженных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, а ограничения перемещения това­ров и услуг могут вводиться в соответствии с федераль­ным законом, если это необходимо для обеспечения безо­пасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны при­роды и культурных ценностей (ст. 74 Конституции РФ)³.

¹Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунк­тов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой поли­ции» // СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 197.

² См.: Демин А. В. Указ. соч. С. 57; Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 78—79.

³ВЕС РФ. 1997. № 4.

§ 3. Подразумеваемые принципы налогового права

155

Данный принцип обеспечивается и единой системой федеральных органов исполнительной власти. Так, в соот­ветствии с п. «б» ч. 1 ст. 114 Конституции РФ Правитель­ство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кре­дитной и денежной политики.

Принцип разделения налоговых полномочий налогов связан с различным уровнем компетенции органов госу­дарственной власти. Указанное разделение базируется на положениях Конституции РФ (ст. 71—74). Так, федераль­ные налоги и сборы, в силу ст. 71 Основного Закона, отно­сятся к исключительной компетенции Российской Феде­рации. В свою очередь, субъекты РФ вправе устанавли­вать региональные налоги и сборы. Однако надо согласиться с мнением о том, что право субъектов Федерации на уста­новление налогов (сборов) носит производный характер, поскольку субъекты РФ связаны общими принципами¹.

Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре означает, что налоги и сборы подлежат введе­нию или отмене с соблюдением установленных правил и процедур. В частности, законопроекты о введении или от­мене налогов, освобождении от их уплаты, о выпуске го­сударственных займов, об изменении финансовых обяза­тельств государства, другие законопроекты, предусматри­вающие расходы, покрываемые за счет федерального бюджета, могут быть внесены только при наличии за­ключения Правительства РФ (ст. 104 Конституции РФ).

' См.: Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 79.