§ 2. Объекты налогообложения и их виды

235

Так, по мнению С. Д. Шаталова — автора комментария, могут отсутствовать такие элементы обложения, как объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка и др. Действительно, редакция правила п. 3 ст. 17 НК РФ сфор­мулирована так, что позволяет сделать именно такой вы­вод. В любом случае законодатель исходит из общего по­ложения: «при установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к кон­кретным сборам».

Значение обязательных элементов налогообложения заключается в том, что при отсутствии хотя бы одного из них налог не будет считаться установленным. Поэтому словосочетание «установить элемент состава налогообло­жения» означает — принять (узаконить) что-либо в каче­стве одного из оснований возникновения налогового обя­зательства. |

В свою очередь, определить элемент состава налога (сбо­ра) — значит описать фактическую сторону элемента, вы­делить его из прочих сходных явлений на основе каких-либо признаков (данных)¹. Например, если в качестве объекта транспортного налога рассматривать собственность плательщика на транспортные средства, то закон должен определить, что именно следует понимать под словом «транспортное средство».

Кроме указанных (обязательных) элементов существу­ют факультативные элементы, отсутствие которых само по себе не влияет на степень определенности налогового обяза­тельства. К ним относятся, например, налоговые льготы.

§ 2. Объекты налогообложения и их виды

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 38) следующим образом определяет понятие «объект налогообложения»: «Объек­тами налогообложения могут являться операции по реа­лизации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, до­ход, стоимость реализованных товаров (выполненных ра-

¹ См.: Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 83.

236

Глава 7. Элементы налогообложения (обложения)

бот, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий сто­имостную, количественную или физическую характерис­тики, с наличием которого у налогоплательщика законо­дательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога». Данная формулировка уже вызвала в литературе критические замечания. Так, ука­зывалось на недопустимость связывать обязанность по уплате налога с наличием стоимости реализованных това­ров (работ, услуг)¹. Такая обязанность возникает в случае реализации товаров, а их стоимость является основой для исчисления налоговой базы. Однако имеются и другие спор­ные положения.

В учебной литературе по налоговому праву принято считать объекты налогообложения в качестве юридичес­ких фактов, с которыми закон связывает возникновение (изменение, прекращение) налоговых прав и обязаннос­тей. Строго говоря, ставится знак равенства между поня­тиями «объект обложения» (в том числе «прибыль», «до­ход», «имущество») и «юридический факт (основание)».

На наш взгляд, вряд ли можно согласиться с таким выводом. Например, прибыль как экономическая катего­рия представляет собой разновидность имущества коммер­ческой организации. Поэтому прибыль (равно как доход и иное имущество) является объектом налогового права, т. е. тем, по поводу чего возникают налоговые права и обя­занности. Юридические факты. — это действия и собы­тия, с которыми нормативные правовые акты связывают какие-либо юридические последствия. Прибыль в этом качестве не является юридическим фактом. О юридичес­ком факте можно говорить в случае ее (прибыли) получе­ния. Здесь уже имеет место юридическое действие — по­лучение прибыли. Сказанное в равной степени относится и к другим видам объектов обложения (например, доходу, имуществу и т. д.).

Отметим, что содержащийся в п. 1 ст. 38 НК РФ пере­чень видов объектов обложения не является окончатель-

¹ См.: Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 89.