§ 2. Объекты налогообложения и их виды

239

личину произведенных этими постоянными представитель­ствами расходов. Таким образом, прибыль характеризует­ся через доход, а последний — через выгоду.

Прибыль бывает валовой, балансовой и чистой. Соответ­ственно каждый вид прибыли обладает собственным режи­мом. Валовая прибыль есть валовой доход минус валовые расходы. Балансовая прибыль представляет собой валовую прибыль за вычетом соответствующих налогов, других обя­зательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, а также производимых расходов, осуществляемых по дей­ствующему законодательству до налогообложения. Чистая прибыль коммерческой организации (после уплаты нало­гов) остается в распоряжении организации и по решению высшего органа управления перечисляется в резервы, на­правляется на формирование иных фондов, на другие цели.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль орга­низаций признается прибыль, полученная налогоплатель­щиком. В свете этого требования в судебной практике вста­вал вопрос о том, должны ли имущественные права в виде присужденных и признанных штрафов (пеней) относить­ся к объекту налогообложения по налогу на прибыль орга­низации. Однако частноправовые интересы предприятия могут не совпадать с публичными интересами государства в части уплаты налогов и сборов. Неначисление процен­тов (штрафов, пени) уменьшает налогооблагаемую базу и соответственно приводит к сокращению налоговых поступ­лений. Именно эта проблема послужила предметом судеб­ного разбирательства Конституционного Суда РФ¹ (в на­стоящий момент этот вопрос регулирует, в частности, п. 3 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с постановлением Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г. № 14-П, ст. 2 Закона об

¹См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 28 ок­тября 1999 г. № 14-П «По делу о проверке конституционности статьи 2 Федерального закона «О внесении изменений и допол­нений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в связи с жалобой ОАО «Энерго-машбанк» // СЗ РФ. 1999. № 45. Ст. 5478.

240

Глава 7. Элементы налогообложения (обложения)

основах налоговой системы, ст. 247 НК РФ объектами на­логообложения являются только полученные прибыль, до­ходы, а имущественные права (права требования), т. е. не­полученные доходы в виде присужденных и признанных должником штрафов, пеней и других санкций за наруше­ние условий договора, объектами налогообложения не при­знаются. Поэтому, исходя из правовой позиции Конститу­ционного Суда РФ, датой получения внереализационного дохода следует считать момент фактического получения сумм взысканных судом или добровольно признанных дол­жником санкций. Ведь объектом налогообложения по на­логу на прибыль организаций признается прибыль, полу­ченная налогоплательщиком. Вместе с тем подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ демонстрирует совершенно иной подход к этой проблеме.

Операции по реализации товаров (работ, услуг) — спе­цифический объект налогообложения. В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организаци­ей или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том чис­ле обмен товарами, работами или услугами) права собствен­ности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг од­ним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Именно операции по реализации товаров служат объек­том НДС. Круг операций НДС очерчен ст. 146 НК РФ. В частности, объектом налогообложения признается реа­лизация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (ре­зультатов выполненных работ, оказание услуг) по согла­шению о предоставлении отступного или новации.

К числу объектов относится и стоимость реализован­ных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ «если иное не пре-