Глава 6. Субъекты налогового права

ектностью¹. Понятие специальной (ограниченной) право­способности наиболее широко используется в гражданском праве. М. И. Брагинский, К. Б. Ярошенко пишут, что спе­циальная правоспособность предполагает совершение юри­дическими лицами, прямо указанными в законе, только таких действий, которые соответствуют целям их деятель­ности, предусмотренным в уставе, и несение ими связан­ных с этой деятельностью обязанностей². По мнению В. В. Лаптева, специальная правоспособность дает возмож­ность осуществлять лишь такие права, которые соответ­ствуют предмету деятельности данного субъекта³.

Таким образом, если в научной литературе под спе­циальной правосубъектностью понимается способность субъекта участвовать лишь в определенном круге отноше­ний в рамках отрасли права, то под специальной право­способностью — «ограниченный характер возможности осуществлять права и исполнять обязанности и конкрет­ный, а не абстрактный перечень возможных видов дея­тельности»⁴ в рамках опять же определенной отрасли пра­ва. В целом понятия «специальная правосубъектность» и «специальная правоспособность» с разных сторон харак­теризуют одно и то же правовое явление, поскольку огра­ничение способности участия в различных отношениях предполагает ограничение возможности осуществлять не­которые права и обязанности.

Следует отметить, что налоговая правосубъектность (как и налоговая правоспособность) любого субъекта на-

¹ См.: Денисов А. И., Кириченко М. Г. Советское государствен­ное право. М., 1957. С. 8; Лучин В. О. Конституционные нормы и правоотношения. М., 1997. С. 123.

² См.: Брагинский М. И., Ярошенко К. Б. Граждане (физичес­кие лица). Юридические лица // Хозяйство и право. 1995. № 2. С. 10.

³ См.: Лаптев В. В. Предпринимательское право: понятие и субъекты. М., 1997. С. 44.

⁴ Кудашкин В. В. Специальная правоспособность субъектов гражданского права в сфере действия общего запрета // Государ­ство и право. 1999. № 5. С. 47.

§ 1. Понятие субъекта налогового права

179

логового права всегда является специальной. По этой при­чине налоговая правосубъектность — более емкая катего­рия, нежели возможность правообладания и несения обя­занностей в сфере налоговых отношений. Ее конкретное содержание зависит от целого ряда факторов: юридичес­кой природы субъекта, характера и целей его деятельнос­ти. Специальная налоговая правосубъектность — форма выражения отраслевой налоговой правосубъектности при­менительно к конкретным видам субъектов налогового права. Другими словами, правосубъектность в сфере дей­ствия налогового права специализирована по своему кон­кретному содержанию.

Рассматривая проблему на конкретных примерах, сле­дует обратить внимание на то, что налоговые правосубъ­ектности физических лиц, организаций, некоторых госу­дарственных органов исполнительной власти, представи­тельных органов изначально предполагают участие каждого из названных субъектов лишь в определенных группах налоговых отношений, при этом в качестве строго опреде­ленной стороны в соответствующих налоговых правоотно­шениях. Более того, каждый из налоговых правосубъек-тов может обладать строго ограниченным перечнем нало­говых прав и обязанностей из абстрактного перечня налоговых прав и обязанностей, предусмотренных всей со­вокупностью налоговых норм. Например, очевидно, что отдельное физическое лицо не может непосредственно уча­ствовать в отношениях по установлению налогов и сборов и ни при каких условиях не может быть носителем таких налоговых прав, как право на установление налога, на осуществление выездной налоговой проверки, на получе­ние инвестиционного налогового кредита.

Данное свойство налоговой правосубъектности наибо­лее заметно при сопоставлении последней с гражданской отраслевой правосубъектностью. Гражданская правосубъ­ектность представляет собой специфическое правовое яв­ление, выражающее своеобразие юридического режима гражданско-правового регулирования. В соответствии с принципами гражданского оборота гражданская правосубъ-

180