Глава 8. Российская налоговая система

§ 5. Единый социальный налог

Установленный гл. 24 НК РФ единый социальный на­лог является целевым налогом. Он предназначен для мо­билизации средств для реализации права граждан на госу­дарственное пенсионное и социальное обеспечение (стра­хование) и медицинскую помощь.

Статья 235 НК РФ закрепляет по существу две самостоя­тельные категории налогоплательщиков единого социально­го налога. Во-первых, к ним относятся лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые ин­дивидуальными предпринимателями. Во-вторых, индиви­дуальные предприниматели и адвокаты. Если налогопла­тельщик одновременно относится к нескольким категори­ям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Отмеченная выше «двойственность» единого социаль­ного налога заметна также и при характеристике его объек­та налогообложения.

Объектом налогообложения для первой группы, налого­плательщиков признаются выплаты и иные вознагражде­ния, начисляемые налогоплательщиками в пользу физи­ческих лиц по трудовым и гражданско-правовым догово­рам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выпла­чиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Однако не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках граж­данско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Объектом налогообложения для второй группы нало­гоплательщиков признаются доходы от предприниматель­ской либо иной профессиональной деятельности за выче­том расходов, связанных с их извлечением.

§ 5. Единый социальный налог

275

В зависимости от объекта налогообложения определя­ется и налоговая база по единому социальному налогу. Налоговая база налогоплательщиков, относящихся к пер­вой группе, определяется как сумма выплат и иных воз­награждений, начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне за­висимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата това­ров, предназначенных для физического лица — работни­ка или членов его семьи, в том числе коммунальных ус­луг, питания, отдыха, обучения в их интересах. При этом налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу (получателю вознагражде­ния).

Для второй группы налогоплательщиков налоговая база определяется как сумма доходов, полученных такими на­логоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расхо­дов, связанных с их извлечением. При этом состав расхо­дов, принимаемых к вычету в целях налогообложения дан­ной группой налогоплательщиков, определяется в поряд­ке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на при­быль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом по едино­му социальному налогу признается календарный год. От­четными периодами по налогу признаются первый квар­тал, полугодие и девять месяцев календарного года. Дан­ный налог имеет сложную шкалу ставок. Отметим лишь, что в целом шкала налоговых ставок характеризуется рег­рессивностью, т. е. ставки уменьшаются по мере возраста­ния величины налоговой базы в течение одного налогово­го периода.

Следует особо подчеркнуть, что при исчислении рас­сматриваемого налога его сумма (или сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный

276