Глава 6. Субъекты налогового права

имосвязей, посредством которых люди объединяются в единое целое («общественный организм»); 2) наличие оп­ределенной цели образования и функционирования; 3) наличие внутренней структурной и функциональной дифференциации. Суммируя названные признаки, автор приходит к выводу о том, что организации представляют собой определенное социальное образование, т. е. систему существенных социальных взаимосвязей, посредством ко­торых люди (или их группы) объединяются для достиже­ния поставленных целей в единое структурно и функцио­нально дифференцированное целое¹. Внешне организаци­онное единство коллективного субъекта налогового права, не обладающего властными полномочиями, может закреп­ляться его учредительными документами (уставом и (или) учредительным договором), соответствующим положени­ем (о филиале или представительстве).

Полагаем, что указанные факторы являются в совокуп­ности очевидным доказательством наличия необходимой организационной обособленности у коллективного образо­вания, позволяющей при наличии иных требуемых при­знаков признать данное коллективное образование субъек­том налогового права.

Имущественная обособленность организации, позволя­ющая ей самостоятельно или как обособленному подраз­делению сложной организации выступать в налоговых отношениях. Имущественная обособленность коллектив­ного образования неразрывно связана с организационной самостоятельностью². Признак имущественной обособлен­ности также является решающим для признания за кол­лективным субъектом налоговой правосубъектности. Да­леко не любая имущественная обособленность является показателем того, что перед нами субъект налогового пра­ва. Например, некоторая имущественная обособленность таких структурных подразделений юридических лиц, как цеха, отделы, бригады, не может сделать их субъектами

¹ См.: Красавчиков О. А. Сущность юридического лица // Совет­ское государство и право. 1976. № 1. С. 47—55.

² См.: Хрусталев Б. Ф. Указ. соч. С. 23.

§ 4. Организация — субъект налогового права

213

налогового права. Но определенная степень или мера этой имущественной обособленности является основой налого­вой правосубъектности.

Обособление имущества проявляется различно в раз­личных общественных образованиях. Даже степени иму­щественной обособленности у разных видов юридических лиц могут существенно различаться¹. Хозяйственные об­щества и товарищества обладают правом собственности на принадлежащее им имущество, тогда как унитарные пред­приятия — лишь правом хозяйственного ведения-или опе­ративного управления. Обособление имущества филиалов и представительств, хотя и не имеет значения с граждан­ско-правовых позиций, поскольку последние (за редчайши­ми исключениями) не являются субъектами вещных прав, но как экономическое явление существует, что отражается при ведении бухгалтерского учета и, в частности, подтвер­ждается наличием у многих филиалов и представительств отдельного баланса. Это дает возможность обособленному подразделению de facto самостоятельно участвовать в от­ношениях по перечислению налоговых платежей в бюд­жет.

Полагаем, что наличие собственного балансового учета доходов и расходов и закрепленного за субъектом банков­ского счета являются важнейшими внешними показате­лями налоговой правосубъектности общественного обра­зования.

Сущность любого бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. Через бухгалтерские счета и двойную запись лежит путь к систематическому обобще­нию итогов хозяйственной деятельности, выбору даль­нейшей стратегии развития организации. Достигается эта цель путем составления бухгалтерского баланса. Он не толь­ко раскрывает состав имущества конкретного субъекта по его видам, составу, функциональной роли и источникам формирования в процессе воспроизводства общественного

¹ См.: Гражданское право / Под ред. А. П. Сергеева, Ю. К. Тол­стого. Ч. 1. С. 119.

214