Глава 4. Принципы налогового права

Принцип равенства налогообложения применяется ис­ходя из фактической способности налогоплательщиков к уплате налога. Такой правовой позиции придерживается Конституционный Суд РФ. В постановлении Суда от 4 апреля 1996 г. № 9-П читаем: «В целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Консти­туцией Российской Федерации принцип равенства требует учета фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве в отноше­нии обязанности платить законно установленные налоги и сборы (статьи 6 (часть 2) и 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигать­ся посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов»¹.

Более подробно свою позицию в отношении принципа равенства налогообложения Конституционный Суд РФ изложил в постановлении от 24 февраля 1998 г. № 7-П. В мотивировочной части постановления отмечается, что при определении размера тарифа страховых взносов в Пен­сионный фонд РФ законодатель должен учитывать такие конституционные принципы, как принцип равенства (ст. 19 Конституции РФ) и принцип соразмерности огра­ничений прав и свобод граждан социально значимым ин­тересам и целям, закрепленным в Конституции РФ (ст. 55). Исходя из этих принципов, обеспечение нефор­мального равенства граждан требует, по мнению Консти­туционного Суда РФ, учета фактической способности граж­данина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате страхового взноса в соответствующем размере².

Таким образом, Конституционный Суд РФ считает, что равенство в налоговом праве реализуется не как уплата налога в одинаковом размере, а как экономическое равен­ство плательщиков. Равенство выражается еще в том, что

¹ СЗ РФ. 1996. № 16. Ст. 1909.

² СЗ РФ. 1998. № 10. Ст. 1242.

§ 2. Основные (явно выраженные) принципы налогового права 149

за основу берется фактическая способность плательщиков (физических и юридических лиц) к уплате налога путем сравнения их (лиц) экономических возможностей.

Ряд авторов, исследуя принцип равенства налогообло­жения, стремятся провести разграничение между принци­пом равноправия и принципом равенства. По мнению С. Г. Пепеляева, «если принцип равноправия преследует цель соблюдения формального (юридического) равенства налогоплательщиков, то принцип равенства направлен на то, чтобы без нарушения формального равенства платель­щиков в максимальной степени учесть обстоятельства на­логоплательщиков и обеспечить соблюдение неформаль­ного равенства»¹. На наш взгляд, с точки зрения право­применительной практики данные нюансы терминологии не имеют определяющего значения. В свете этого пред­ставляется возможным взять на вооружение понятие «ра­венство налогообложения», которое используется в ПК РФ. Заметим при этом, что в науке конституционного права понятия «равноправие» и «равенство» нередко рассматри­ваются как синонимы для обозначения одинаковой меры свободы каждого человека. Понятие «равенство» означает одинаковое юридическое положение граждан перед зако­ном, т. е. совпадение всего комплекса прав и обязанностей у всех лиц. Второе — совпадение объема только прав (в Конституции РФ это понятие выражено термином «ра­венство прав и свобод»)².

Принцип соразмерности налогообложения конституци­онно значимым целям ограничения прав и свобод³ прямо вытекает из положений Конституции РФ. Так, в силу ч. 3 ст. 55 «права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституци­онного строя, нравственности, здоровья, прав и законных

¹ Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 75.

² См.: Баглай М. В. Конституционное право Российской Фе­дерации: Учебник. М.: Норма, 1999. С. 170—171.

³ См.: Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 76—77.

150